淺析我國(guó)中小企業(yè)合理避稅的途徑

文/王春宇 王春蓮，吉林工商學(xué)院

1 合理避稅與逃稅漏稅的關(guān)系

1.1 合理避稅

合理避稅，是指在法律允許的情況下，運(yùn)用合法合理的手段與方式使納稅人實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。換而言之，就是納稅人在合法的范圍內(nèi)使用合法的方法使企業(yè)達(dá)到減輕稅負(fù)、節(jié)約成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

1.2 逃稅漏稅

逃稅，指的是納稅人無(wú)意或者故意采用非法手段來(lái)減輕稅負(fù)的行為，包括隱匿收入、虛開(kāi)或者不開(kāi)相關(guān)發(fā)票、虛增可扣除的成本費(fèi)用等方式。漏稅，指的是納稅人并不是故意不繳或者少繳稅款的行為。

因此，合理避稅與逃稅漏稅有著本質(zhì)上的不同。合理避稅不是對(duì)法律的違背和踐踏，而是以稅法為基準(zhǔn)達(dá)到企業(yè)目的：逃稅、漏稅在法律上已經(jīng)被界定為違法行為，是不被接受和認(rèn)可的。

2 我國(guó)中小企業(yè)合理避稅的原因和意義

2.1 我國(guó)中小企業(yè)合理避稅的原因

2.1.1 我國(guó)中小企業(yè)自身因素限制

我國(guó)中小企業(yè)注冊(cè)資金少，資金匱乏，相對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不占優(yōu)勢(shì)。我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限、業(yè)務(wù)種類單一。并且我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)金流量不足，稅負(fù)成為這類企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力來(lái)源的一部分。同樣這類企業(yè)普遍缺乏專業(yè)知識(shí)過(guò)硬、實(shí)務(wù)能力熟練的高精尖人員進(jìn)行稅收籌劃，導(dǎo)致納稅失真現(xiàn)象出現(xiàn)。長(zhǎng)此以往，限制了我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與發(fā)展。

2.1.2 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇企業(yè)生存機(jī)會(huì)降低

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益嚴(yán)重，各類企業(yè)將面臨各行業(yè)內(nèi)“優(yōu)勝劣汰”的殘酷的市場(chǎng)選擇。我國(guó)中小企業(yè)想要在這樣的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下得到良好發(fā)展，除了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的良好進(jìn)行，納稅人設(shè)法減少、節(jié)約生產(chǎn)成本和管理成本，調(diào)整企業(yè)成本、費(fèi)用等也尤為重要。只有這樣多方面調(diào)節(jié)才能使我國(guó)中小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)中增大生存機(jī)會(huì)。對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)，繳稅的多少是直接影響企業(yè)成本高低的關(guān)鍵因素。因此，在繳稅方面的優(yōu)勢(shì)將直接決定企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。所以我國(guó)中小企業(yè)若想要降低成本、使效益得到很大提升，那么納稅人必然要在繳稅的問(wèn)題上多動(dòng)腦筋，運(yùn)用多種方法進(jìn)行合理避稅。

2.1.3 日益增強(qiáng)的法律觀念使合理避稅成為提高經(jīng)濟(jì)效益的主要手段

隨著宏觀經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化與發(fā)展，納稅人從因眾多不確定使納稅籌劃十分棘手的情況到如今具備法律意識(shí)與知識(shí)得到一定提升。因此，大部分納稅人認(rèn)識(shí)到，逃稅漏稅會(huì)沖擊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并不能從根本上使企業(yè)的效益得到提高，反而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些不利影響。同樣，納稅人如果沒(méi)有樹立全面的合理避稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)也會(huì)影響我國(guó)中小企業(yè)合理避稅的有效性，使企業(yè)增加稅負(fù)成本。因此，不違反法律法規(guī)的合理避稅成為很好的可行手段，這種方法既不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不利影響，也不會(huì)讓企業(yè)違反現(xiàn)行的法律法規(guī)，反而會(huì)使企業(yè)效益得到有效而持續(xù)的提升。

2.1.4 國(guó)家稅收使企業(yè)稅負(fù)壓力過(guò)大

我國(guó)稅收政策是根據(jù)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益制定的。如果一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益很好那么其對(duì)應(yīng)的稅負(fù)也就自然更重。所以對(duì)于目前我國(guó)中小企業(yè)而言，其企業(yè)規(guī)模往往無(wú)法繼續(xù)擴(kuò)大，職工工資、職工福利水平往往也很難隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而得到增長(zhǎng)。國(guó)家稅率的高低決定稅收的多少，稅率越高國(guó)家的稅收就越多，反之則越少。稅率是和合理避稅程度成正比的。我國(guó)屬于高稅率國(guó)家，納稅人的大部分收入都會(huì)上交給國(guó)家，對(duì)于有較大稅負(fù)壓力的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，很難再繼續(xù)擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模，所以為了企業(yè)的發(fā)展只能從合理避稅的角度出發(fā)減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本。

3 我國(guó)中小企業(yè)合理避稅的意義

3.1 提高我國(guó)中小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷加強(qiáng)，對(duì)外聯(lián)系日益密切，我國(guó)市場(chǎng)逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)外開(kāi)放，對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這既是發(fā)展的良好機(jī)遇，也是發(fā)展過(guò)程中的挑戰(zhàn)。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下， 中小企業(yè)運(yùn)用的低成本戰(zhàn)略就成為其在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵，其中他們的稅務(wù)成本又是影響低成本的重要因素，因此如果我國(guó)中小企業(yè)能進(jìn)行合理避稅，則能有效降低企業(yè)的成本，提高其在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)把更多的注意力放在成本上，只有注重成本，才可以提高經(jīng)濟(jì)效益、充沛流動(dòng)資金。企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、節(jié)約成本的有效途徑之一便是合理避稅。企業(yè)通過(guò)合理避稅節(jié)約下來(lái)的成本可以用來(lái)進(jìn)行再一次的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以此更進(jìn)一步壯大企業(yè)規(guī)模、提高企業(yè)效益、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。只有企業(yè)在市場(chǎng)中有足夠的競(jìng)爭(zhēng)力才可以占據(jù)更多市場(chǎng)份額，企業(yè)的發(fā)展前景與空間才會(huì)更加廣闊與多樣。尤其對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，合理避稅可以更好地幫助其節(jié)約成本，使其可以有更多的資金去應(yīng)對(duì)如今市場(chǎng)中各種不同的形勢(shì)，讓我國(guó)中小企業(yè)稅負(fù)減輕就可以更好的使他們?cè)谑袌?chǎng)中有更高的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.2 提高我國(guó)中小企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展

在全世界范圍內(nèi)，我國(guó)的稅負(fù)屬于較高的國(guó)家，我國(guó)中小企業(yè)想要有效降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，可以進(jìn)行合理避稅。 同樣，我國(guó)的稅收是具有強(qiáng)制性與無(wú)償性的特征的，這決定了進(jìn)行納稅是我國(guó)企業(yè)所必須的。 現(xiàn)如今，我國(guó)的稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到一個(gè)比較高的程度，而且我們不能采取違反法律規(guī)定的逃稅漏稅行為，那么在這種情況下，要想進(jìn)行合理避稅，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力是大多數(shù)中小型企業(yè)的最佳選擇。

3.3 國(guó)家財(cái)政收入持續(xù)增長(zhǎng)

從短期上看，企業(yè)追求效益，以營(yíng)利為目的，合理避稅可以提升企業(yè)利潤(rùn)以達(dá)到利潤(rùn)最大化、減輕稅負(fù)，使國(guó)家財(cái)政收入減少。但從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)合理避稅使企業(yè)規(guī)模得到了擴(kuò)大，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)業(yè)務(wù)隨之增加，其結(jié)果也會(huì)是增加國(guó)家財(cái)政收入。

3.4 加強(qiáng)我國(guó)稅法改革

合理避稅的前提是我國(guó)現(xiàn)行稅法中存在一些缺陷與不足，企業(yè)合理避稅能為我國(guó)現(xiàn)行稅法的改革提供了最有力和真實(shí)的信息。因此，也可以說(shuō)合理避稅是在向稅法發(fā)出挑戰(zhàn)的同時(shí)促使稅法做出相對(duì)應(yīng)的調(diào)整，使我國(guó)稅法更加適合我國(guó)企業(yè)，并不斷地改善稅法中所存在的缺點(diǎn)，使我國(guó)稅法制度更加健全和完善。這更證明了稅法在日常生活中的重要作用。

3.5 應(yīng)該合理控制中小企業(yè)的外部成本

控制內(nèi)部支出一般是我國(guó)中小企業(yè)降低成本的常用辦法，例如，降低工人工資、減少成本費(fèi)用等。這就容易造成諸多問(wèn)題，例如，企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、企業(yè)工人工作積極性不夠等問(wèn)題。這不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 這就要求我們要逐漸降低企業(yè)的外部成本，轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部控制的理念，實(shí)行企業(yè)的合理避稅。

4 我國(guó)中小企業(yè)合理避稅的途徑

4.1 合理避稅應(yīng)堅(jiān)持的原則

4.1.1 堅(jiān)持合法性原則

企業(yè)合理避稅與逃稅漏稅的最大不同之處就是合理避稅是以現(xiàn)行的法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)。 也就是說(shuō)，合理避稅無(wú)論是從內(nèi)容還是到形式，都嚴(yán)格遵守我國(guó)稅法以及相關(guān)法規(guī)，整個(gè)合理避稅的過(guò)程都在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)。

4.1.2 實(shí)行提前規(guī)劃原則

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，一般是先進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為活動(dòng)，接著再履行納稅的義務(wù)，這樣，在一定程度上就給企業(yè)進(jìn)行合理避稅提供了有利條件。 那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，就可以提前對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行安排，并且有計(jì)劃的開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)達(dá)到納稅義務(wù)最小化的目標(biāo)，從而降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

4.1.3 進(jìn)行避稅方案的合理選擇

企業(yè)進(jìn)行合理避稅也具有成本的， 比如：物力成本，人力成本，不選擇次優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本等。 企業(yè)在進(jìn)行合理避稅的工作時(shí)，不分析合理避稅的成本，就很難采取最優(yōu)的合理避稅方案，也就不能最大程度提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

5 合理避稅可采取的方法

5.1 企業(yè)所得稅的合理避稅

5.1.1 存貨的計(jì)價(jià)方法的改變，常用的計(jì)價(jià)方法有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。在通貨膨脹時(shí)，如果后入庫(kù)的存貨的取得成本大于先入庫(kù)的存貨所取得成本，則采用后進(jìn)先出法，達(dá)到發(fā)出存貨的成本大于結(jié)余存貨的成本的效果，這樣一來(lái)商品銷售成本增大，則當(dāng)期所獲的收益和應(yīng)交所得稅相應(yīng)減少。因此在通貨膨脹時(shí)，企業(yè)可以選擇采用后進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，可以增大存貨的成本，以此降低利潤(rùn)，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

5.1.2 推遲確認(rèn)銷售收入。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要想確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，一般是以商品發(fā)出后并取得相應(yīng)貨款憑證為依據(jù)。企業(yè)通常僅僅只選擇延遲繳納稅款時(shí)間，而不延遲客戶購(gòu)買時(shí)間或確認(rèn)收款時(shí)間。也就是說(shuō)若這一銷售發(fā)生在某一月的月末或某一年的年末，企業(yè)就可選擇通過(guò)將銷售行為延遲到次月或次年的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)延遲銷售收入的目的。

5.1.3 企業(yè)納稅申報(bào)是一項(xiàng)義務(wù)，沒(méi)有業(yè)務(wù)同樣需要納稅申報(bào)。零申報(bào)就是指沒(méi)有應(yīng)納稅稅款的申報(bào)。零申報(bào)只是一個(gè)簡(jiǎn)單的程序。企業(yè)可能因?yàn)榉N種原因沒(méi)有業(yè)務(wù)需要納稅申報(bào)，例如，企業(yè)處于籌建期間; 企業(yè)處于免稅期間; 企業(yè)處于清算期間; 由于經(jīng)營(yíng)不理想沒(méi)有納稅收入或者收益。

5.2 個(gè)人所得稅的合理避稅

5.2.1 績(jī)效工資均量發(fā)放避稅策略。我國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著收入的增加，其適用的稅率越來(lái)越高，所以收入越高，個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其繳納稅金的比重就大得多。對(duì)工資、薪金的籌劃采用平均分?jǐn)偟姆椒ň涂梢院芎玫慕鉀Q這類問(wèn)題。

5.2.2 調(diào)整工資與年終獎(jiǎng)比例避稅。當(dāng)月工資高于個(gè)人所得稅免征額時(shí)，工資和年終獎(jiǎng)的比例調(diào)節(jié)到兩者所適用的個(gè)人所得稅稅率比較相近時(shí)，節(jié)稅效應(yīng)是達(dá)到最優(yōu)。

5.2.3 年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間調(diào)整避稅。說(shuō)的是，員工當(dāng)月工資水平若低于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)時(shí)，企業(yè)可以選擇盡量將年終獎(jiǎng)金分解至每月發(fā)放，以填滿每個(gè)月的扣減額度；但如果員工當(dāng)月的工資高于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的時(shí)候，企業(yè)則應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行具體分析，盡可能降低個(gè)人所得稅。

5.2.4 巧妙設(shè)置勞動(dòng)者身份。收入金額相同但性質(zhì)不同，其應(yīng)納稅額也會(huì)有區(qū)別。比如，在應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，勞務(wù)報(bào)酬所適用的稅率比工資、薪金所適用的稅率高，那么這時(shí)可以選擇將勞務(wù)報(bào)酬所得變成工資、薪金所得。若是在一些特殊情況下，則是將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于減少稅費(fèi)。

5.2.5 避開(kāi)無(wú)效納稅區(qū)間的節(jié)稅策略。國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)文件中描述過(guò)有9個(gè)是無(wú)效納稅區(qū)間。主要有四個(gè)常見(jiàn)的無(wú)效區(qū)間: 6001～6305 ( 元 ) ，24001～25294 ( 元 ) ，60001～ 63437 ( 元 ) ，2 40001～254666( 元) 。因此，有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)劃人員在選擇年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)，不僅要避開(kāi)這些無(wú)效區(qū)間，更應(yīng)盡量選無(wú)效區(qū)間的起點(diǎn)減去1 后的余額作為最佳金額發(fā)放年終獎(jiǎng)，如選6000元、24000 元、6 0000元、240000元等。按照這些金額所適用得稅率更低。

5.2.6 將補(bǔ)貼改為雙薪。個(gè)人所得稅政策的規(guī)定，補(bǔ)貼需要并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅。稅務(wù)政策的規(guī)定是發(fā)放年終雙薪可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。因?yàn)榭梢詥为?dú)作為一個(gè)月的工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅，所以可以降低稅率，減少員工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

5.3 增值稅的合理避稅

5.3.1 注意進(jìn)項(xiàng)稅額的積累作為一般納稅人，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)就是要繳的稅，因此，多的進(jìn)項(xiàng)就可以少繳稅。

5.3.2 注意贈(zèng)送技巧。例如，銷售一件1000元的商品，贈(zèng)送一件500元的商品，合計(jì)1500元，實(shí)際收入1000元，但要按1500元繳納增值稅。如果調(diào)整方案:將兩件產(chǎn)品進(jìn)行銷售，給予500元的折扣出售，實(shí)際收入1000元，沒(méi)有贈(zèng)送的行為，只要按1000元實(shí)際收入繳納增值稅即可。

6 結(jié)束語(yǔ)

本文主要結(jié)合合理避稅的原因和意義，從三個(gè)稅種出發(fā)分析了我國(guó)中小企業(yè)合理避稅的途徑，探討了我國(guó)中小企業(yè)可以采取的一些可行的合理避稅方法。在我國(guó)，中小企業(yè)利用稅法和相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行合理避稅行為時(shí)，會(huì)運(yùn)用各種各樣不同的方法。簡(jiǎn)而言之，合理避稅對(duì)于提高我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著極為重要的意義。除此之外，合理避稅的實(shí)施也可以增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，提高企業(yè)的管理水平，擴(kuò)大企業(yè)的影響力、競(jìng)爭(zhēng)力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)必須緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，不斷更新知識(shí)和稅收制度，借鑒國(guó)內(nèi)外合理避稅的經(jīng)驗(yàn)，最大限度提升我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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