中小民營企業內部控制存在的問題及其對策

文/陳麗琴，湄洲灣職業技術學院工商管理系

1 中小民營企業內部控制存在的問題

新興市場的特征以及公有制經濟與多種所有制有經濟共同發展的現狀促使民營企業的經濟地位在國民經濟中起越來越重要的作用。在機遇和挑戰面前，中小民營企業乘著這班充滿機遇的班車得到良好的發展；但是，挑戰也并存著，隨著企業規模越來越大，管理中的問題逐漸暴露出來，本文闡述了一些內部控制存在的主要問題，具體有：

1.1 內部控制制度不健全

在中小民營企業中內部控制的普及率不高，有些管理者甚至認為沒有必要建立內部控制。他們認為內部控制會束縛他們的手腳，延緩他們的決策時間。盡管當前時代所有權與經營權是相分離的，但是很多中小民營企業的二者還是高度統一的，奉行“表面一套，實際一套”的做法，無視《公司法》的存在。

1.2 管理者內部控制意識薄弱，執行力弱

內部控制在中小民營企業中難以落實的一個重要原因是其管理者對內部控制的認識不夠，內部控制意識比較薄弱。主要表現有：第一，天真地以為內部控制不能產生利潤，對企業發展并不重要，只是應監管部門的要求奉規章設置，全然不知內部控制是要切實地運用到企業日常管理和業務運行中去的動態機制。第二，無知地認為內部控制就是實現各個崗位之間的相互牽制。內部控制意識極其薄弱，縱然有一套看似“非常漂亮”的內部控制制度，也只是把門面功夫做好了，很難落實到實處。

1.3 公司員工素質不高

中小民營企業在創業之初，公司規模小，發展前景具有不確定性等原因很難吸引到高素質人才，于是，在人才招聘這方面沒有過多地強調學歷，而主要招收那些對銷售行業具有濃厚興趣的、有激情的年輕人。雖然這其中也有一部分是本科畢業生，但初高中畢業的人還是占了大部分。這種現象在中小民營企業中并不少見，雖然這些人也給公司的發展做出巨大的貢獻，但隨著公司規模的不斷擴大，內部控制的設計和執行沒有跟上公司發展的步伐這其中的弊端就逐漸顯露出來，影響公司未來的發展趨勢。

1.4 缺乏風險意識及風險評估意識

在經濟日益全球化這個大背景下，企業之間的競爭越來越激烈，經營風險也日益增大，而我國企業風險意識非常薄弱甚至沒有風險意識這個概念。對于經營環境的變化中小民營企業往往顯得手足無措，風險意識極其差，然而，他們更關心的還是企業的經營業績，而對公司的內部控制的關注度很低。

風險評估構成風險管理決策的基礎，是識別和分析企業在經營管理中存在的風險的活動。它是選用各種風險分析技術，識別風險并采用相應的解決方法是風險最可控化。目前，我國許多中小民營企業缺乏有效的風險管理機制，也缺乏應有的風險意識。

1.5 部門間缺乏溝通

部門間缺乏溝通，為各自目標工作，沒有從戰略目標角度審視整個工作流程，導致信息傳遞存在問題，內部控制執行不力。信息失真導致的溝通不暢是中小民營企業在信息溝通方面存在的主要問題。企業在進行信息處理特別是財務信息時應當嚴格遵循相關法律法規規定，規范各個環節，從生產到銷售，形成健全的分級負責體制，從填制會計憑證、憑證的審核、會計主管的復核、財務總監的再復核，到最后董事長的確認來保障會計信息的真實可靠。隨著信息技術的發展，企業管理信息化也越來越先進。企業應依據企業自身情況選擇內部管理軟件，提高企業工作效率。此外，企業應當設立專門部門來負責獲取包括企業戰略、市場占有率、競爭對手情況等非財務性的信息。

2 完善中小民營企業內部控制的對策

綜合中小民營企業內部控制的情況對中小民營企業的建議有以下幾個方面：

2.1 建立健全內部控制體系

從以會計控制為核心，解決不相容崗位未分離、授權審批制度不完善的問題，銷售與收款環節內部控制體系不完善問題，存貨內部控制不完善問題以及誠信與道德價值觀層面的內部控制制度尚不健全問題。可以從以下幾方面來完善：

(1)根據公司具體情況完善貨幣資金預算分解指標的審定下達、籌集以及資金的分析與考核方面的內部控制制度。

(2)解決不相容職務分離的問題。中小民營企業由于其規模小、資金緊缺等原因，經常出現一人多崗的現象。因此，中小民營企業應當規范崗位管理，做到不相容崗位相分離。在實際工作中，中小民營企業經常會有出納人員和稽核、審批人員和記賬人員分別都是由同一人擔任。因此，重新梳理組織結構限制相關經濟業務權限，從而有效防止內部財務漏洞問題。

(3)解決授權審批制度不完善的問題。建議公司重新考評制度與實際執行的差異，按照實際執行的標準對進行更新。因事設置職務，根據能力授權，授權應當采用書面形式，使之清晰化，不可越權；而審批也應當采用書面形式，有憑有據，不可越權審批，以使制度與實操達到統一。

(4)銷售與收款方面，建議業務部門應該完善銷售收入管理工作政策和工作流程，首先，業務部門應每月/每季度計算返利金額，提交財務部及時進行相應計提；第二，計提文件應保留經過適當審批的計算過程，以充分支撐計提數據的準確性。

(5)存貨方面，公司盡快編制并正式下發存貨計劃相關的工作政策和工作流程；同時在實際操作中，運作部應定期編制存貨計劃，保留書面記錄并提交管理層審批。在相關工作流程中增加對存貨庫齡分析的相應規定，同時運作部及財務部應結合每季度的E&O計算分析結果，對庫存貨品進行庫齡分析，包括存貨周轉率、超齡庫存原因、后續跟進措施或處理方案、后續的反饋結果等，以及相應的倉儲費用、流動資金等分析工作。

2.2 加強內部控制知識的培訓

人才的競爭對企業間的競爭起到至關重要的作用，“人”這一關鍵要素在內部控制中發揮重要作用；而且，“全員參與”是內部控制的一個必要要求，因此，加強員工內部控制知識的培訓，提高其業務水平，素質水平，使員工牢固樹立內部控制理念，這一關鍵舉措刻不容緩。培訓的內容應該涉及企業內部控制設計和執行的各個方面，包括內部控制的理論，基本方法，管理控制以及業務循環控制。

同時公司可以明文規定定期必須組織員工進行培訓和學習，同時對員工進行培訓時要突出公司在內部控制執行過程中所犯的錯誤，并強調其改正措施。也可以定期邀請內部控制方面的專家或企業內部控制資深人士向大家介紹分析當前這個經濟大環境下內部控制的基本情況、發展趨勢以及應當注意的問題。通過不斷的學習交流，從而達到“全員參與、同發展，共成長”的目的。通過內部控制理論的學習，內部控制實踐更有章可循，可以不斷提高員工的素質和工作能力，距離健全的企業內部控制系統更進一步。

2.3 增強企業管理者的內部控制管理意識

企業管理者是員工的領導，是指揮棒，對公司內部控制的執行情況負有直接的責任。管理者對內部控制的關注度高，內部控制執行情況就良好，反之則相反。要保證內部控制的有效運行，任何權利的使用也只能在內部控制的范圍內，企業的任何管理制度都必須通過它們來進行實施，這才是最根本的保證。因此，內控制度的執行和落實與企業管理者的態度是息息相關的。只有企業管理者從意識上能夠真正做到帶頭遵守規則，規范自己的管理行為，才能夠使內部控制得以順利進行。

2.4 構建風險管理及預警體系，做好風險防范工作

防范風險的有效途徑之一是企業要建立健全內部控制來增強識別與評估風險的能力。在全球信息共享的大環境下，經濟社會變化迅速，企業時刻面臨著影響企業生存與發展的風險因素。只有建立完善的風險預警系統，進行預警管理，才能更好的對中小民營企業的風險進行防范，使企業可能遭受的損失最小化。可以從以下幾個方面來完善：

第一，對會計控制進行嚴把關，使風險控制在最低。

鑒于公司財務人員結構較為簡單，故風險級別較低，但隨著公司財務的規模發展，建議公司應嚴格執行定期的財務人員權限復核工作，關注系統權限與崗位職責相匹配、離職財務人員系統權限的及時被清理，并保留財務部經理保留復核“財務人員權限清單”的復核記錄，及時對超出崗位范圍的權限進行調整。

對于費用預算未有進行事前控制，可能造成當期實際支付的費用超過預算上限，失去預算管理的目的和意義，同時可能造成財務的會計處理未有按照權責發生制計入正確的會計期間，影響當期財務報表的準確性。

第二，杜絕銷售與收款環節合同管理內部控制可能存在的問題。

(1)建議所有的服務銷售業務應盡可能簽訂正式合同；

(2)對于未簽訂服務銷售合同的業務，服務銷售報價單應由客戶的業務人員簽字確認，并加蓋客戶公司公章或合同專用章；或由客戶出具授權書，授權特定人員可以簽署服務銷售報價單。服務部也可結合實際業務情況，對客戶的信用狀況進行評估，對一定類型、一定金額的服務業務，服務銷售報價單須加蓋客戶公司公章或合同專用章的必要性進行確定。

第三，弱化存貨授權審批制不完善的潛在風險。完善借件單格式及填寫內容，注明借用材料金額信用額度，以合理保證借件單按照工作流程要求經過適當的審批。

第四，控制應收應付賬款方面的風險。

公司建立關聯交易的對賬進度登記表，按照康明斯總部的要求，對于未回函確認的關聯公司及時進行溝通，盡量使得所有關聯交易都得到接受方的郵件回復或回復發出方的對賬請求。

第五，控制銷售與收款環節存在的風險。

業務人員應嚴格按照《銷售收入管理工作政策和工作流程》規定，如銷售涉及銷售折扣、特殊銷售折讓，業務人員應根據實際情況提出申請，填寫“特價審批表”，并經部門經理、財務經理和總經理批準后，再開始進行訂單錄入、采購申請及銷售工作。

2.5 內部控制制度要與時俱進

內部控制的建立以后并不能一勞永逸，中小民營企業的內部控制由于其內在和外在的原因不健全，需要不斷的根據企業內部控制執行情況進行完善。比如對固定資產和存貨內部控制執行中沒有更新的情況，建議按照現行實際采用的制度標準，對《公司財務管理制度》進行復審，對存在差異的地方進行更新。

2.6 加強信息交流與溝通

目前中小民營企業面臨的重大問題之一就是信息交流不及時不暢通。做好信息交流與溝通是內部控制的重要環節，同時也是檢驗內部控制是否有效執行的一個重要標準。提升效率和效果的措施有：

首先，倡導無障礙溝通，鼓勵加強溝通理念，增進員工和領導之間的溝通。

其次，規范溝通渠道，組織員工定期開會，設立意見箱，鼓勵員工發言。廣納意見建議，針對違規、舞弊等現象要鼓勵員工舉報、投訴，從而能夠不斷改善內部控制建設。

再者，建立保護機制，鼓勵員工勇于敢于參與到信息溝通中。

最后，加強現代科學技術的運用，積極參與到信息化建設當中去，以信息化帶動企業內部控制的不斷健全。

[1]陳麗琴.我國中小民營企業內部控制存在的問題及對策：[碩士學位論文].福州大學，2015(3).

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[4]劉垚，張雅雯.中小企業內部控制遇到的阻礙及對策.納稅，2017(5)：72-73.

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