淺析平衡計分卡在內部審計部門績效評價中的應用

孟晶晶

摘要：內部審計工作的出發點和落腳點是促進企業完善治理、增加價值和實現目標。因此增值型內部審計理念被越來越多的企業接受。企業內部審計工作面臨著由傳統的財務審計向增值型內部審計轉型的難題。文章利用平衡計分卡，設計了上級單位對下屬企業內部審計工作增值效果的評價體系，以期解決實際推廣增值型內部審計過程中遇到的問題。

關鍵詞：增值型內部審計；平衡計分卡；審計評價

隨著我國經濟發展進入新常態，企業的發展方式要從外延式發展轉變為內涵式發展，要求企業不斷完善治理結構，充分挖掘企業潛力，向管理要效益，通過企業管理水平的提高，達到企業價值提升的目的。內部審計作為企業管理職能的一部分，也要不斷適應企業內外部環境的變化，轉變自身定位，服務于企業轉型發展的需要。

一、企業內部審計工作存在的不足

當前，我國許多大型企業在集團本部和下屬企業均設立了獨立的內部審計部門，通過開展內部審計工作，在規范企業合法合規經營、對財務工作進行糾錯防弊等方面發揮了重要作用。但是，在內部審計自身定位發生深刻變化的現在，企業內部審計工作還存在著一些問題。

（一）增值型內部審計轉型不夠徹底

當前很多企業中，內部審計仍然以財務類的審計項目為主，例如財務收支審計、經濟責任審計、工程結算和竣工決算審計等傳統內部審計項目開展較多，而與企業經營相關的產品、業務流程、信息系統審計項目開展較少。

（二）內部審計人員知識結構與審計方法仍需提升

一是如果沒有部門外部的壓力，內部審計人員往往更傾向于只從事自己擅長的領域，主動學習未知領域，接受新理念、學習新技能的內在動力不足。

二是內部審計人員的工作時間往往被審計項目占據，對審計方法的系統性研究與行業新技術、新業務的學習投入精力不足。

三是對于審計問題的根源與癥結的深入挖掘能力不夠。要想將審計問題徹底整改，甚至達到舉一反三的目的，必須深入挖掘到問題的根源與癥結所在。

（三）信息化審計手段的應用需要強化

信息技術在企業的經營管理中應用的越來越多，尤其是大型企業集團，無紙化辦公越來越普及。目前審計隊伍人員對于“互聯網+、大數據、云計算”、信息安全的認知和技術能力尚不能適應這種趨勢。

問題具體表現在，一是面向未來的既懂業務又懂信息化的人才不足；二是計算機輔助審計工具及先進的審計軟件技術在內審工作中的應用尚不廣泛。信息技術迅速普及背景下的增值型內部審計，需要創新審計方式、共享審計資源、提高審計效率，從而達到審計增值的目的。

（四）集團下屬企業內部審計工作存在不平衡

由于下屬單位內部審計部門接受本單位管理層和上級單位內部審計部門的雙重領導，本單位管理層對內部審計工作的重視程度，往往直接決定了審計工作的廣度、深度，以及最終內部審計對企業價值提升的效果。有的下屬單位對內部審計工作重視，其審計工作相對更容易開展，審計內容與企業的生產經營往往結合的更緊密，審計結果的利用率也更高。對內部審計不重視的單位，往往只完成上級內審部門要求的“規定動作”，審計工作很容易流于表面，更談不上審計結果向管理成果的轉變，通過內部審計提升企業價值了。

二、平衡計分卡在內部審計評價體系中的運用

由于內部審計部門屬于職能型部門，不直接參與企業生產經營，不直接創造效益，因此不能直接用收入、成本和利潤等財務指標的高低作為內部審計部門工作成果的評價標準。企業上級單位要想引導下屬單位內部審計部門的工作向增值型內部審計轉型，通過增值型內部審計增加企業價值，解決上述存在的問題，需要一個能夠對內部審計工作進行科學評價的工具。既體現財務收益，又體現非財務效益；既關注具體審計項目的實施，又注重良好內部審計環境的創造；既評價審計發現問題的多少，更注重發現問題向管理成果的轉化。

本文將平衡計分卡引入增值型內部審計評價體系當中，探索企業集團內部對內部審計工作評價體系的應用。

平衡計分卡作為一種績效管理的工具，將企業戰略目標進行分解，轉化為多項具體的、相互平衡的績效考核指標，對這些指標進行考核，從而提高企業戰略目標的可執行性。平衡計分卡從財務、客戶、業務流程、學習與創新四個方面來衡量企業職能部門是否為企業增值做出貢獻。這種績效考評辦法在以財務指標為主的同時兼顧到客戶、業務流程、學習與創新等非財務指標。而增值型內部審計正是將審計范圍由傳統內部審計的財務領域擴展到被審單位各項具體業務、組織戰略、人力資源等非財務領域，這與平衡計分卡的設計思路是一致的。

三、增值型內部審計評價體系的內容

（一）財務維度

從財務角度衡量通過開展內部審計工作所直接創造的價值。主要包括內部審計部門本身的成本控制、問題業務和存在風險業務涉及金額、工程審計審減率等。

（二）客戶維度

內部審計的服務對象是企業管理層和被審計單位。通過內部審計工作的開展，為企業經營、內部控制、風險管理等提出的相關建議，保持與管理層、被審計單位順暢的溝通，贏得企業管理層和被審計單位對審計結果的認可并加以應用，可以間接提高企業價值。本文采用審計結果溝通情況、管理層重視程度、管理建議采納比例等指標反映內部審計在客戶維度的增值效果。

（三）業務流程維度

內部審計部門通過改進自身工作流程和方法，以及改進被審計單位的業務流程，可以提高企業整體工作效率，減少不必要的資源消耗。改進自身業務流程主要從工作計劃完成率、提高利用信息系統遠程審計在工作中的應用比例、非財務審計項目占整體審計項目比重等方面衡量；改進其他部門業務流程則是審計范圍拓展程度、改進業務流程次數等。

（四）學習與創新維度

內部審計部門人員自身的理論水平和學習能力對于內部審計工作水平的提升、為企業創造潛在、長期價值有著重要的作用，因此，在對內部審計增值效果進行評價時，必須對內部審計人員接受培訓、理論水平和受教育程度等指標進行評價。

四、增值型內部審計評價指標體系的實施

利用以上評價指標體系，將原本內部審計為企業增值服務這一總體目標，分解為若干可操作、可評價的小目標。在企業實際運用中，首先利用上述評價指標體系，多維度評價下屬企業的內部審計現狀，識別各項指標在集團內部的最佳值。然后將所有最佳值匯總到一起，經過專家的討論，結合企業實際適當調整后，作為集團內部審計線條工作績效評價的標桿，指導下屬企業內部審計工作的開展。或者根據企業現狀，制定年度考核目標，作為內部審計工作年度考評的依據，督促下屬單位內部審計水平的提升。

增值型內部審計是內部審計工作的發展方向。在企業中，為了實現內部審計部門的快速轉型，具有一定強制性的績效考核手段不可缺少。本文借助平衡計分卡建立內部審計工作的評價體系，通過科學設置評價指標，一是起到引導作用，督促下屬單位內部審計工作加快向增值型內部審計轉型。二是可以識別一個單位的內部審計在哪些方面成績顯著，在哪些方面有所欠缺，便于單位自身縱向比較和集團內部橫向比較。有比較才能認識到實際工作與助力企業價值提升這一目標的差距，才能進一步采取措施加以改進。

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（作者單位：中國電子科技集團公司第二十七研究所）