會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

文/胡春燕，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）河南分所

進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，關(guān)于各種財(cái)務(wù)報(bào)告失真的新聞屢屢見諸報(bào)端，成為了人們關(guān)注的重點(diǎn)和要點(diǎn)問(wèn)題，審計(jì)工作質(zhì)量的下降十分嚴(yán)重，怎樣才能提升審計(jì)工作水平就成為了廣大從業(yè)者們共同關(guān)注的重要課題之一。經(jīng)歷過(guò)改制后，中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍轉(zhuǎn)向了有限責(zé)任制，這對(duì)于審計(jì)工作質(zhì)量有一定的負(fù)面影響。本文就立足于中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式現(xiàn)狀，對(duì)于組織形式可能會(huì)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生的影響進(jìn)行了一定的分析，希望能夠?yàn)樘嵘袊?guó)審計(jì)工作質(zhì)量做出一定的貢獻(xiàn)。

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式現(xiàn)狀

如果我們從立體化的角度來(lái)考慮事務(wù)所內(nèi)部的結(jié)構(gòu)關(guān)系和成員構(gòu)成就能發(fā)現(xiàn)他們完全符合理性經(jīng)濟(jì)人設(shè)想，通俗一些來(lái)說(shuō)的話，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式從最起初就是一種商業(yè)化的構(gòu)成，它所謂的組織形式下面隱藏的是會(huì)計(jì)師進(jìn)行的一種商業(yè)化服務(wù)和盈利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也就是說(shuō)具體怎樣確定組織形式、確定怎樣的組織形式，是完全遵從于當(dāng)事人對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能帶來(lái)的收益情況進(jìn)行判斷的結(jié)果的，會(huì)計(jì)師是一項(xiàng)發(fā)展歷程非常長(zhǎng)、經(jīng)歷的變動(dòng)比較多的職業(yè)，它不同于現(xiàn)在一些新興起的職業(yè)，更多的受到了政治經(jīng)濟(jì)方面的因素的影響。即會(huì)計(jì)師的發(fā)展歷程中，因?yàn)樯鐣?huì)情況的變動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)情況或者是政治因素的影響，當(dāng)事人往往都會(huì)選擇不同的組織形式，利用不同組織特征爭(zhēng)取最大的盈利可能性。在最開始的時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員選擇的是合伙制，這種制度在當(dāng)時(shí)是具有一定的優(yōu)越性的，從當(dāng)時(shí)的情況來(lái)分析，相關(guān)的政策規(guī)定合伙制和個(gè)人經(jīng)營(yíng)所承擔(dān)的無(wú)限連帶責(zé)任是相同的，也就是說(shuō)一旦出現(xiàn)了問(wèn)題，無(wú)論選擇合伙制還是選擇個(gè)人經(jīng)營(yíng)，都是需要以全部財(cái)產(chǎn)去承擔(dān)相關(guān)的賠償責(zé)任的，但是在合伙制下，就能夠由合伙雙方或多方共同去承擔(dān)連帶責(zé)任，這有利于各方均分責(zé)任共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，在這種情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)投資人都能夠獲得更高的經(jīng)濟(jì)安全性。在那個(gè)時(shí)期的政策中，即使是自然人的債務(wù)也是需要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的，所以說(shuō)這種政策實(shí)際上是具有合理性的。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式影響審計(jì)質(zhì)量

從根本上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式之所以會(huì)影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，究其原因是因?yàn)閷徲?jì)工作和法律風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式不同其所需要承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)是有所不同的，法律風(fēng)險(xiǎn)越大審計(jì)工作質(zhì)量就會(huì)越高，這種相關(guān)性是經(jīng)過(guò)了相關(guān)的分析驗(yàn)證的。換個(gè)角度來(lái)說(shuō)，如果從會(huì)計(jì)師的層面進(jìn)行探究，如果政策和法律法規(guī)上的要求比較嚴(yán)格，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作要求嚴(yán)格，而且組織形式帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)非常高的情況下，他們就會(huì)相應(yīng)的提升自己的工作水準(zhǔn)，從而避免之后的審計(jì)失敗需要承擔(dān)的一系列風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。也就是說(shuō)一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)測(cè)到了審計(jì)工作失敗可能需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大，就會(huì)下意識(shí)的去提升工作的認(rèn)真程度避免一系列的問(wèn)題發(fā)生。

3 優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)運(yùn)行機(jī)制,提高審計(jì)質(zhì)量

3.1 建立健全民事賠償機(jī)制

就目前來(lái)看中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理規(guī)定還存在一定的缺口，一些民事方面的法律也不夠詳細(xì)，這直接導(dǎo)致了一大部分審計(jì)工作失敗。所以說(shuō)在今后的發(fā)展中必須要不斷的提升法律方面的水平，從而確保司法系統(tǒng)能夠真正的發(fā)揮出應(yīng)有的作用確保審計(jì)質(zhì)量。而合伙制下的無(wú)限連帶責(zé)任想要真正的擁有震懾性，還必須要增強(qiáng)民事賠償方面的管理力度?，F(xiàn)在的一些比較行之有效的規(guī)定中的責(zé)任限定往往還局限在民事糾紛處理，這顯然是違背了證券法中由民至刑的根本性理念，也和一些國(guó)際上的常用方法有一定的沖突，在這種情況下財(cái)務(wù)報(bào)告的虛報(bào)者很可能通過(guò)鉆空子找漏洞的方法擺脫需要接受的民事制裁。

3.2 建立健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度

不管是哪種合伙制，一旦發(fā)生審計(jì)失敗，在相關(guān)的當(dāng)事人進(jìn)行責(zé)任承擔(dān)的時(shí)候都勢(shì)必要關(guān)聯(lián)到個(gè)人資產(chǎn)情況以及共有財(cái)產(chǎn)，如果不能將當(dāng)事人的私有財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確的分析和查證，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)范圍模糊不清，就很難真正的找到風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)主體，相關(guān)的賠償工作也就根本無(wú)法完成。在這種情況下，合伙制中的無(wú)限連帶責(zé)任就成為了一種擺設(shè)和無(wú)用之物，無(wú)異于一紙空文，應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的人員躲開了相關(guān)的賠償，在今后的工作中就可能變本加厲接二連三的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假，行業(yè)內(nèi)部的工作秩序蕩然無(wú)存。所以在今后的工作中，建立健全對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)和共有財(cái)產(chǎn)的監(jiān)管勢(shì)在必行。

3.3 建立有效的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任不只是對(duì)委托方，更是社會(huì)公眾。所以說(shuō)他們所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就更大。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙制中，如果發(fā)生審計(jì)失敗導(dǎo)致了巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)，其后果可能是客戶的經(jīng)濟(jì)損失沒(méi)能得到賠償，但是事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)主體宣布破產(chǎn)，造成客戶承擔(dān)了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而合伙制也只能是失敗告終。所以說(shuō)，建立行之有效的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)體系勢(shì)在必行，是確保審計(jì)工作質(zhì)量和事務(wù)所正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必經(jīng)之路。

4 結(jié)語(yǔ)

總而言之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式可能帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)有所不同，所以說(shuō)其可能會(huì)直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。為了進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，我們?cè)诮窈蟮墓ぷ髦?，還需要從建立健全財(cái)產(chǎn)監(jiān)管、民事賠償機(jī)制以及職業(yè)管理制度三個(gè)方面入手，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作進(jìn)行分析和管理，保障審計(jì)工作的順利完成。

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