淺析企業員工工資薪金的稅務籌劃
——以上海市為例

文/宦飛，西南交通大學希望學院

1 引言

隨著上海市經濟的快速發展，選擇在上海企業工作的人越來越多，而上海市內以大型企業居多，企業的員工工資水平高，涉及繳納個人所得稅的員工多。在我國不斷對稅收政策進行調整下，各項納稅項目稅率逐步趨向穩定。上海市對誤餐補助有著明確的規定，而企業如何在合理合法的情況下對員工進行稅務籌劃、減輕納稅人稅負，較大影響著每一位納稅義務人，而一個更合理的工資薪金納稅方案將會影響員工對工作的積極性。工資薪金部分，適用的是七級超額累進稅率，不同等級對應的計算不一樣，員工收入在不同的檔次，對應的稅率以及速算扣除數也就不一樣，可以看出，公司對于工資薪金的處理方式不同，需要繳納的稅負也不同，因此，在工資薪金方面的稅務籌劃很有必要。

2 公司員工稅收籌劃的基本思路

2.1 合理利用政府稅收優惠政策

根據國家稅務總局稅收優惠政策規定，工資、薪金中個人福利費、獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助、個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入、從破產公司取得的安置費收入、個人捐贈等項目不需要繳納個人所得稅。不同地區對誤餐補助的補助費標準的規定不同，上海市財政局規定上海市行政事業單位工作人員在市內出差的誤餐伙食補助費標準為5元（早餐1元、午晚餐各2元），合理利用政府稅收優惠政策將會降低企業員工工資薪金的個人所得稅稅負。

2.2 縮小課稅基礎

合理運用國家稅收優惠政策，將工資薪金進行幾個部分的分解，例如：通過降低工資降低個人所得稅稅基，通過提供差旅費補貼、誤餐補助、通訊補貼收入等免征個人所得稅項目，通過公司提供的部分費用，可以抵減職工的工資薪金收入，對于納稅人來說，這只是改變了收入的形式，納稅人的消費水平得以提高，同時由于這種以福利抵減收入的方式相應地減少了其承擔的稅收負擔。

3 工資薪金不同處理方式涉及的稅收方案

上海市市內某公司有29名員工。為提升公司員工的專業知識、宣傳技巧及整個運營管理技巧，該公司為員工舉辦定期培訓及提供優厚的工資薪金，但并未提供其他津貼、保險等等。2017年1月份員工工資為4155元，其中包含因公出差花費500元。

方案一：員工進行直接申報繳納工資薪金的個人所得稅。

每位員工1月份工資薪金應納稅所得額為19.65元，實際可支配收入為3635.35元。

如果公司管理層不對員工工資薪金進行分析籌劃，每位員工1月份在扣除出差費用和繳稅的工資薪金個人所得稅后實際可支配收入將大大減少，這將降低員工的工作積極性，影響公司的各項業務的開展。

方案二：該公司降低員工工資薪金，提供誤餐補助和差旅費補貼。

該公司將員工每月工資調減為3500元，根據上海市財政局對本市行政事業單位工作人員在市內出差的誤餐伙食補助費標準，該公司每天給予員工5元的誤餐補助，因此，1月份該公司員工的誤餐補助155元不需要繳納個人所得稅。同時該公司提供差旅費津貼500元，那么員工的出差費用500元也將不需要繳納個人所得稅。

通過方案二進行籌劃后，每位員工1月份工資薪金應納稅所得部分降低，因為工資薪金納稅的起征點為3500元，而該公司給予每位員工的工資剛好為3500元，工資薪金部分不用繳納個人所得稅，每位職工1月份工資薪金應納稅所得額為零。每位員工實際可支配收入為3655元。

雖然該公司將員工工資調減到3500元，但通過提供誤餐補助和差旅費津貼后，實際該公司的支出和之前未提供任何補助的是一樣的，但是通過稅收優惠政策降低了員工的稅負，將之前的19.65元降低至0，同時每位員工的實際可支配收入比之前增加了19.65元。通過兩種方案該公司員工工資薪金部分應納個人所得稅額與實際可支配收入對比，可以得出如下結論：該公司通過提供誤餐補助和差旅費津貼，雖然會增加這一部分的費用，但降低同等份額的工資薪金后，該公司的實際開支是沒有變化的，但對于員工來說，雖然工資薪金降低，但實際獲得的利益提高了，不僅如此，還可以減少員工每月的稅負。該公司通過合理合法利用上海市稅收優惠政策的方法可以對員工起到一個激勵的作用。

4 結語

通過上文的分析，如果上海市內各企業合理合法的利用國家的稅收政策對公司員工的工資薪金進行稅務籌劃，通過改變公司員工工資薪金收入的形式，提高員工的消費水平，因為工資薪金中有的項目是免征個人所得稅的，同時由于這種以補貼抵減收入的方式相應地降低了公司員工的納稅基礎，其相對應的降低了員工承受的納稅負擔。誤餐補助金額在每個地區的稅務局規定不同，公司可以通過對當地稅收優惠政策進行深入解讀，通過各項優惠項目減輕員工稅負。在現如今國家及當地的稅收優惠政策下，如果上海市各企業管理層能夠將其恰當的運用，這將在不增加員工工資薪金的基礎上能對員工起到一個激勵的作用，尤其在如今經濟高速發展的形勢下，隨著員工的工資大幅增加，如果沒有處理好相應的稅務優惠，高工資繳納的高額個人所得稅將大大的增加公司員工的納稅負擔，增大員工的經濟壓力。

[1]國家稅務總局.關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知[Z].1994.

[2]上海市財政局.關于調整本市會議、市內出差誤餐伙食補助費標準的通知[Z].1995.

[3]何學紅,曾文英.個人所得稅中工資薪金的稅收籌劃淺析[J].科技信息:科學?教研,2008(5):296-296.