“營改增”對機械設備租賃企業的影響分析

牟艷梅

重慶商務職業學院

“營改增”對機械設備租賃企業的影響分析

牟艷梅

重慶商務職業學院

2013年8月1日起，機械設備租賃業務均由原來的營業稅改征增值稅，至今已有四年半。在這實施的四年半中，這個行業的企業有的降低了稅負，由此獲得利潤，得到了發展的機遇；而有的企業卻加重了稅收負擔，因此而步履艱難，畏縮不前。

營改增；機械設備租賃；稅負

根據《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代 服 務 業 營 業 稅 改 征 增 值 稅 試 點 稅 收 政 策 的 通 知 》(財 稅[2013]37 號)2013年8月1日起，在我國境內從事有形動產租賃的企業均由原來的營業稅改征增值稅。而機械設備租賃就屬于有形動產租賃的一部分。截止目前，該政策已實施四年半。在這四年半中，“營改增”對機械設備租賃企業產生了些什么影響呢？筆者對此進行了一番探討。

一、對2013年8月1日以前已購入機械設備的企業來說，是降低了稅負，節約的成本，增加了利潤。在營改增前，機械設備租賃按5%征收營業稅，而營改增后，雖然一般納稅人從事有形動產租賃的稅率是17%，但根據(財稅[2013]106號附件二)《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定“一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅”，而簡易計稅辦法是按3%的征收率計稅的，因此從稅率上來講，營改增后降低了2%。另外，營業稅是價內稅，按全部收款金額計算稅金；而增值稅是價外稅，要將全部收款金額分離為不含稅價和稅額兩部分。因此從計稅依據上講，營改增后的計稅依據低于營改增前的計稅依據，從而，更進一步降低了稅收負擔。表1以一個產值為1000萬的機械設備租賃企業為例，詳細說明營改增的節稅作用。

表1 營改增前后應納稅金比較表 單位：萬元

從表1可以看出，對2013年8月1日前已購入機械設備的企業來說，營改增的節稅作用是顯而易見的。因此，這類企業肯定是積極擁護，自愿大力推進的。

二、對2013年8月1日以后才購入機械設備從事租賃業務的企業來說，就是幾家歡喜幾家愁了。增值稅的納稅人按會計核算是否健全、以及銷售額的大小分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人按一般計稅方法計稅，即是當期實際應交增值稅=當期銷項稅額-進項稅額；而小規模納稅人按間易辦法計稅。因此，對2013年8月1日以后購進機械設備的租賃企業而言，營改增也是節約了稅金，增加了凈利潤的，這類企業對營改增也是積極響應的。但對于一般納稅人來說，就不凈然了。主要原因有幾個方面。

第一，營改增后，機械設備租賃企業的在購入設備的前期，存在極大的稅務風險。機械設備租賃企業購入的設備價值都較高，購入時可抵扣的進項稅額就較大，需要較長時間才能抵扣完，在未抵扣完的期間內，企業增值稅都是零申報，增值稅稅負也就為零。以一臺價值300萬的臂架泵為例，購入進項稅額51萬，而目前臂架泵的出租價格是30元左右一立米，一臺臂架泵正常的一個月工作量為3萬方左右，那么，一臺臂架泵每月銷售額為9萬元，銷項稅額為1.53萬元，如果要將進項稅抵扣完則需要33個月，也就是說這個企業將在三年后才會開始納稅。根據國家稅務總局關于發布《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》的公告的規定：“評價年度內非正常原因增值稅或營業稅連續3個月或累計6個月零申報、負申報的”納稅信用評價指標扣11分，這樣就影響了企業的納稅信用等級的評定。而且還有可能被稅務機關的風險控制系統自動篩選成為“風險納稅人”。

第二，在購入設備的后期，由于設備購入時的進項稅已抵扣完畢，而設備日常運營產生的成本費用中無進項稅可抵扣的人工費占30%以上，修理費等費用較零星可抵扣進項稅也較少，那么企業實際應交增值稅會大大增加，而此時設備已磨損，生產效率下降，產出會降低，因此，在這一時間，企業稅負過高，經營壓力較大。

第三，從機械設備租賃整個業務鏈來看，增值稅抵扣鏈不完全，導致相關行業稅負過重。機械設備中的泵車、攪拌臺、鏟車等多是出租給混凝土生產企業的。根據“財稅[2009]9號文、財稅[2014]57號”的規定，一般納稅人銷售商品混凝土可采用簡易辦法按3%計稅。簡易辦法計稅就意味著購進的商品或服務中的進項稅不能抵扣。也就是說，混凝土生產企業按17%的增值稅稅率購買了服務，但是在銷售時并沒有得到抵扣。而混凝土生產企業銷售混凝土時也只能按3%開具增值稅發票給購買方，購買方也只能按3%抵扣銷項稅。由此看來，在這個業務鏈中就無法形成完整的增值稅的抵扣鏈。增值稅稅率如此高，是基于有完整的抵扣鏈，不重復征稅的前提下的，而一旦沒有完整的抵扣鏈，將會使企業甚至整個行業稅負過重。這是與營改增的稅制改革初衷相違背的。

目前，國家已關注并重視這一問題了。國家稅務局局長王軍在2017年1月的在全國稅務工作會議上說：“一直關注少數企業營改增后稅負有不同程度增加問題”，“ 國家稅務總局將在全面總結評估營改增情況的同時，組織力量專題對1.5%左右的稅負上升企業開展分析研判。對企業共性合理訴求，將積極配合財政部研究完善營改增政策，及時發文解決有關政策及征管問題”。相信，隨著稅制改革的不斷深入和完善，所有從業機械設備租賃的企業都會享受到稅制改革的紅利，迎來行業發展的春天。

[1]《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)

[2]《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號

[3]劉志良.營改增對租賃企業的影響[J].企業改革與管理，2015，22