對現(xiàn)行會計模式的借鑒價值及改進建議研究

劉晴恰　鄧芳

[摘要]當(dāng)今市場價格不斷波動，在經(jīng)濟發(fā)展下商品價格的變化是必然的，新的會計準(zhǔn)則并沒有規(guī)定物價變動，但引進了公允價值計量屬性在這方面發(fā)揮作用。本文對公允價值會計與物價變動會計在會計確認(rèn)、計量、核算、報告方面進行了比較，并對比較結(jié)果進行了分析，其中有一些借鑒價值，且提出了一些對現(xiàn)行會計模式的改進建議。

[關(guān)鍵詞]公允價值會計 物價變動會計 比較 借鑒

一、對會計確認(rèn)的借鑒價值

現(xiàn)行會計模式雖然是不完全公允價值會計，如某些長期資產(chǎn)不是運用公允價值，但是公允價值會計對于各項目的確認(rèn)一般是以市場為基礎(chǔ)，這樣保證是在公平的條件下確認(rèn)的，避免物價波動有失公允的情況，可以客觀反映項目價值的變化。不過物價變動會計對于貨幣性項目價值的變化確認(rèn)了貨幣性項目購買力損益，對于非貨幣性項目價值的變化確認(rèn)了持產(chǎn)損益，適用于所有項目，可以全面反映價值的變化，但是計算起來非常繁瑣，且物價指數(shù)缺乏科學(xué)信息來源不夠統(tǒng)一，持產(chǎn)損益的確認(rèn)還要分類，導(dǎo)致物價變動會計未被采用，但其也有值得借鑒的地方。

二、對會計計量與核算的借鑒價值

在當(dāng)前不完全公允價值會計模式下，主要是以名義貨幣作為計量單位，歷史成本和公允價值作為計量屬性，采用公允價值計量，以市場為基礎(chǔ)，可以及時動態(tài)地體現(xiàn)資產(chǎn)或負(fù)債的價值變動，從而促使其價值更加客觀、公平，可以有效地評價項目價值的變化，但是不能全面消除物價變動的影響。而物價變動會計在等值貨幣計量單位下需要用一般物價指數(shù)來對項目進行調(diào)整，工作量大，有些項目的現(xiàn)行成本不易確定，物價指數(shù)材料來源不夠科學(xué)，所以物價變動會計未被采用，但是其也有值得借鑒的地方。

三、對會計報告的借鑒價值

雖然不完全公允價值會計能在某方面消除物價變動的影響，但是對于物價發(fā)生通貨膨脹時期，不完全公允價值會計不能完全消除物價變動，采用物價變動會計更加有利于如實體現(xiàn)企業(yè)的各種財務(wù)信息，利于會計報表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)價值，真正體現(xiàn)利潤表因物價發(fā)生變動而取得的盈利信息。

例如綜合收益是指全部的資產(chǎn)和負(fù)債的價格變動形成的利得和損失，符合財務(wù)資本保全理論，所以經(jīng)過物價變動會計調(diào)整之后的利潤表中的綜合收益還應(yīng)該包含貨幣性項目購買力損益、財務(wù)資本保全下的未實現(xiàn)持產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持產(chǎn)損益，因此便產(chǎn)生與公允價值會計的不同，物價變動會計下財務(wù)報表更真實反映企業(yè)的綜合收益情況，從而利于報表使用者客觀了解企業(yè)經(jīng)營情況。

編制會計報表時可以把物價變動會計報表作為附表附于正表后面當(dāng)作參考，例如在編制企業(yè)報表時編制貨幣性項目購買力損益表，反映企業(yè)的貨幣性項目購買力損益。并且將計算出的貨幣性項目購買力損益、財務(wù)資本保全下的未實現(xiàn)持產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持產(chǎn)損益計入綜合收益中，實物資本保全下的持產(chǎn)損益計入所有者權(quán)益，這樣更能客觀反映企業(yè)經(jīng)營情況，財務(wù)報表的信息更加真實，雖然和現(xiàn)行會計模式有矛盾，但是體現(xiàn)物價變化對企業(yè)財務(wù)信息的影響，這樣報告的信息會更有價值，徹底剔除物價變動的影響，從而更加完善現(xiàn)行會計模式。

四、對現(xiàn)行會計模式的改進建議

我國現(xiàn)行會計模式為不完全公允價值會計模式，公允價值計量以市場為基礎(chǔ)，能夠及時反映出市場環(huán)境的各種變化，并能夠?qū)Q策者帶來相關(guān)有用的財務(wù)信息，某個方面消除了物價變化對企業(yè)的影響，因此被廣泛運用。而物價變動會計下由于一般物價指數(shù)制度還不夠健全，缺乏客觀依據(jù)，經(jīng)物價指數(shù)調(diào)整的報表可能與市場信息不符，取得現(xiàn)行成本資料難度大，不符合成本效益原則、政府不夠支持物價變動會計等原因物價變動會計模式未被采用。

但是我們認(rèn)識到只有金融項目的確認(rèn)與計量可以直接使用公允價值初始計量和后續(xù)計量，其他與公允價值相關(guān)的項目只有滿足特定的條件才能使用，而且我國的市場經(jīng)濟還不夠很完美，較難獲得公允價值，所得到的公允價值需要真正的公平，這對公允價值的使用非常重要，它并沒有徹底剔除物價變動的影響：在物價發(fā)生變動較大時，公允價值也不是完全公允的，這個時候市場價值與公允價值并不相等，企業(yè)的實際經(jīng)營情況受到扭曲。由于目前公允價值自身不夠完善，不夠成熟，在沒有達到完全公允價值會計時，仍然存在很大意義研討物價變動會計。引進物價變動會計模式，可以從優(yōu)化會計環(huán)境，完善物價變動會計制度，提升政府和有關(guān)部門的權(quán)責(zé)等方面來推動和促進物價變動會計的實施，從而提高會計信息質(zhì)量的整體水平。

在確保會計信息相關(guān)性和決策有用性的基礎(chǔ)上完善現(xiàn)行會計模式，本文有以下幾點建議：

（1）當(dāng)物價變動不大，價格波動的程度在正常范圍區(qū)域，可以使用公允價值計量資產(chǎn)和負(fù)債的價值，運用公允價值會計。

（2）當(dāng)物價變動較大，價格波動的程度偏離正常范圍時可以采用公允價值計量，不過需要物價變動會計相關(guān)理論幫助。這時公允價值會計與物價變動會計結(jié)合使用，借鑒物價變動會計處理業(yè)務(wù)的思路，提供更有價值的會計信息。

（3）當(dāng)物價變動非常嚴(yán)重，價格波動的程度嚴(yán)重偏離正常范圍時，不再使用公允價值會計，因為公允價值計量起不到任何作用，代之用物價變動會計處理相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而提供真實的信息。

我們應(yīng)該進一步完善公允價值會計，也進一步完善物價變動會計的相關(guān)理論與實務(wù)，兩者結(jié)合運用，才能在變化莫測的市場環(huán)境下從容鎮(zhèn)定，提升企業(yè)會計信息質(zhì)量的整體水平，提高會計信息相關(guān)性和決策有用性，消除物價變動的影響，完善現(xiàn)行不完全公允價值會計模式。

五、小結(jié)

本文分析了公允價值會計與物價變動會計確認(rèn)的比較、計量與核算的比較、報告的比較分別對現(xiàn)行會計模式的借鑒價值，并對現(xiàn)行會計模式提出改進建議，更好地完善了現(xiàn)行不完全公允價值會計模式，有一定的實際借鑒意義。endprint