有關利息在《初級會計實務》教學中的剖析

[摘 要] 利息收入、利息支出在《初級會計實務》教學中出現的頻率較高，且散落在各章節。通過對利息進行剖析，以屬于資產的利息和負債的利息為經脈，以長期和短期為突破口，對各章節有關利息的知識點串聯在一起進行講解，旨在對在校會計專業的學生以及備考助理會計師的考生提供一定的幫助，能準確地抓住這一知識的關鍵點。同時也為廣大在高職高專會計專業教學的一線老師提供一點參考。

[關 鍵 詞] 資產；負債；分期付息；到期還本

[中圖分類號] G712 [文獻標志碼] A [文章編號] 2096-0603（2017）19-0088-02

一、屬于企業資產的利息

作為企業資產的利息有短期利息、長期利息之分。屬短期利息則一般通過應收利息進行核算，屬長期利息則一般通過應計利息來進行核算。

（一）作為資產——短期利息的核算

在《初級會計實務》教材中，作為資產—短期利息收入的核算有四個方面：

1.交易性金融資產

企業所持有的交易性金融資產為債券時，在持有期間所獲得的利息收入可確認為短期利息收入（以下不一一列明），通過應收利息進行核算。

賬務處理為 借：應收利息

貸：投資收益

2.銀行存款所產生的存款利息收入

賬務處理為 借：應收利息

貸：財務費用

3.持有至到期投資

如企業所持有的債券屬于分期付息，到期還本的債券，在持有期間（資產負債表日）應按照票面面值與票面利率所計算出的應收未收利息可定為短期利息收入通過應收利息進行核算。

賬務處理為 借：應收利息

貸：投資收益（攤余成本*實際利率）

用二者之差倒擠出持有至到期投資——利息調整。

4.可供出售金融資產

因可供出售金融資產存在著買誰像誰的問題，因此，如果可供出售金融資產是股票，那么它的核算就類似于交易性金融資產，如果可供出售金融資產是債券，那么它的核算就類似于持有至到期投資的核算。因此，有關利息的核算和前面相同，在此不再重述。（解釋：上述四項中所涉及的應收未收利息均屬于短期債權利息，在會計核算中就通過應收利息來進行核算。）

（二）作為資產——長期利息的核算

在《初級會計實務》教材中作為資產核算的長期利息主要反應在二個知識點上。

1.持有至到期投資

如企業所持有的債券是屬于到期一次還本付息的債券，在持有期間（資產負債表日）按照票面面值與票面利率所計算出的應收未收利息通過應計利息來進行核算。

賬務處理為 借：持有至到期投資——應計利息

貸：記投資收益（攤余成本*實際利率）

用二者之差倒擠出持有至到期投資——

利息調整。

2.可供出售金融資產

如企業所持有的可供出售金融資產為債券，該債券為到期一次還本付息，在持有期間（資產負債表日）按照票面面值與票面利率所計算出的應收未收利息屬于長期應收利息，也通過應計利息來進行核算。

賬務處理為 借：可供出售金融資產——應計利息

貸：記投資收益（攤余成本*實際利率）

用二者之差倒擠出可供出售金融資產——利息調整。（解釋：債券發行期一般在一年以上，到期一次還本付息意味著利息收入也為一年以上——屬長期利息收入。）

二、屬于企業債務的利息

屬于企業債務的利息費用可分為短期負債利息及長期負債利息。短期負債利息一般通過應付利息進行核算，長期負債利息則通過應計利息進行核算。

（一）屬于短期債務利息——應付利息的核算

短期債務利息是指利息的償還期小于一年（等于一年）或一個營業周期的。在《初級會計實務》中則主要有如下幾個方面：

1.短期借款利息

在資產負債表日，按照計算確定的短期借款利息費用通過應付利息進行核算。

賬務處理為 借：財務費用

貸：應付利息

2.帶息商業匯票的利息核算

當企業因采購材料/商品或接受勞務而開出帶息商業值匯票時。在資產負債表日，按票面面值與票面利率所計算的利息通過應付利息進行核算。

賬務處理為 借：財務費用

貸：應付票據——應計利息

3.企業借入長期借款如屬于分期付息到期還本的，在資產負債表日計算出的應付未付利息也通過應付利息進行核算。

賬務處理為 借：管理費用/財務費用/在建工程等

貸：應付利息

4.如企業發行債券時，如債券屬于分期付息到期還本付息的債券，在資產負債表日計算出的應付未付利息則是通過應付利息來進行核算。

賬務處理為 借：財務費用/在建工程等

貸：應付利息

（二）屬于長期債務利息——應計利息的核算

長期債務利息是利息的償還期在一年或一個營業周期以上的，在賬務上通過應計利息在《初級會計實務》中則主要有以下幾個方面。

1.如企業借入長期借款用于購建固定資產的，借款合同約定為到期一次還本付息。在資產負債表日計算出的應付未付利息通過長期借款——應計利息進行核算。

賬務處理為 借：財務費用/在建工程等

貸：長期借款——應計利息

2.如企業發行債券時，對一次還本付息的債券，在資產負債表日計算出的應付未付利息則是通過應付債券——應計利息進行核算。

賬務處理為 借：制造費用/在建工程/財務費用/研發支

出等

貸：應付債券——應計利息

三、利息費用在會計報表中的列示

（一）在資負債表中的列示

1.屬于資產的應收利息是根據應收利息總賬賬戶的余額減去為應收利息所計提的“壞賬準備——應收利息”后的余額來進行列示。

2.屬于負債的應收利息則是直接根據應付利息總賬賬戶的余額來列示。（說明：是資產就有減值的可能，因此應收利息就有備抵賬戶“壞賬準備——應收利息”。）而負債則沒有減值一說，因此，應付利息則是直接根據應付利息總賬賬戶的余額來填列。

（二）利息在利潤表中的列示

利息在利潤表則沒有直接的填列項目，它需轉換項目來進行反映。

1.利息收入

如交易性金融資產在持有期間所獲得的利息收入是通過投資收益來反映的，因此，將所獲得的利息收入變相轉入營業利潤中，可通過投資收益來進行反映。

2.利息費用

對于利息費用則是根據不同情況反映到資產、費用中。如企業借入長期借款用于購建固定資產的應當予以資本化的利息費用則轉入到在建工程或固定資產中去，而費用化的利息費用則轉入財務費用中去，在利潤表中也變相的轉入到了營業利潤中。

（三）利息費用在現金流量表中的反映

1.利息收入一般通過經營活動所產生的現金流量的流入進行反映。

2.利息支出則可分為經營活動所產生的現金流量的流出及籌資活動所產生的現金流量的流出等。

研究適合現代學生的教學模式，把抽象的理論知識運用最簡潔、通俗、易懂且易接受的語言形式傳授給學生是當前專業教師都在探討的問題。教學模式要改革、教學思維要變通、教學手段要多樣已成為當前專業教師必備素質。把《初級會計實務中》中各章散落的有關利息這一知識點串聯在一起，希望能給各位會計專業的學生、老師提供一點小小的幫助。

參考文獻：

[1]凌學軍.會計技能大賽視角下初級會計實務實踐教學改革[J].經貿實踐，2016（20）：18-19.

[2]娜拉.從會計技能大賽視角探討初級會計實務實踐教學改革[J].內蒙古教育（職教版），2016（3）：66-67.

[3]趙文偉.淺析初級會計實務教學中固定資產折舊計算的幾種特殊情形[J].經營管理者，2015（24）：430.