高職成本會計教學探究

[摘 要] 通過對成本的概念、成本的經濟實質、成本的構成內容及支出、費用與成本的區分和成本作用的分析，結合成本會計的發展、成本會計的含義、成本會計的對象、成本會計的職能，成本會計的任務等的理論闡述，從而認知成本核算崗位及成本核算崗位工作標準，為成本會計教學提供堅實的基礎。

[關 鍵 詞] 成本會計；費用；職能；作用

[中圖分類號] G712 [文獻標志碼] A [文章編號] 2096-0603（2017）10-0170-02

成本會計是高職高專院校會計專業的一門核心課程，是一門實踐性很強的學科，所以很多教師對該課程的理解是：教學過程中重點放在實操上面，教會學生怎么做就好，而不重視成本核算崗位真正的實質是為管理提供依據的。所以，在教學生怎么做的同時，也必須重視成本會計實踐教學，還必須要重視成本會計的理論教學，學生在做的過程中才不會對一些費用的理解出現偏差，對成本費用界限劃分出現偏差，提供與實際不相符的成本信息，導致成本管理出現重大失誤，給企業帶來損失。

一、成本的經濟內涵

成本，是會計理論中一個非常重要的經濟概念，是經濟發展到一定階段后才逐漸形成和發展起來的。在資本主義生產開始之前，小商品生產者為了維持再生產，要考慮補償的問題，但是，他們考慮的是對生產資料的消耗補償，對勞動的消耗并不十分關心，所以，當時對成本內容的理解是不完整的。進入資本主義時期之后，資本家為了擴大再生產，在競爭中取勝，主要考慮的就是企業所創造經濟效益的大小，所以資本家除了要核算生產資料消耗外，還要核算支付給工人的工資，并要考慮是否能從銷售商品所取得的收入中得到補償。同樣，在社會主義實踐中，如果一個企業所生產商品的價值不能補償其成本耗費，就無法維持簡單的再生產，更談不上盈利和擴大再生產。因此，既要看到耗費，更要看重其補償，補償的是其相應的耗費，這就迫使每一個企業管理者不得不重視生產過程中的耗費，不得不著力于加強生產耗費的管理，力求以最少的生產耗費來尋求價值補償，獲取最大的經濟效益。所以，這使成本與管理緊密結合在一起，從而確立了成本管理和成本會計在企業管理中的重要地位。

任何企業的經濟活動都是需要以資金、勞動力以及物力為基礎，而這些東西對企業的生產經營來說就是其為了得到經濟效益而付出的成本。如果將企業在開展經濟活動的過程中付出的成本具體化，可以歸為幾類：最重要的就是原材料，只有具有足夠的原材料才能為生產經營提供基礎。其次就是折舊費用，這可以看成是商品在生產過程中所轉換的價值。最后就是在生產商品的過程中需要的機械設備以及人工費用，這是勞動力的具體體現，也是商品生產必不可少的費用。企業在生產過程中經常會出現人工事物或者由于數據的不準確導致已經完成的工作返工，從而產生不必要的浪費，這種浪費也應該計入企業的生產成本中。

二、支出、費用與成本的劃分

（一）支出

支出對企業而言是影響其實際經濟效益的重要因素，企業的支出可分為資本性支出、收益性支出、投資性支出、所得稅支出、營業外支出和利潤分配支出六大類。資本性支出是企業必需的一種長期資產，在生產商品的過程中都需要針對本期生產投入一定的成本，這是資本性支出的主要內容，還包括其他會計期間的收入。收益性支出與企業在生產過程中的材料、人工等有關，就是這些內容的基本性成本。投資性支出顧名思義就是指企業在做出決策之后，進行的相關投資活動產生的費用。所得稅費用支出，是指企業在取得經營所得與其他所得的情況下，按照國家稅法規定向政府繳納的稅金支出。利潤分配支出就是企業將生產經營活動的開展而產生的實際利潤進行合理的分配，在利潤分配的過程就需要支付一定的資金，實現事業的實質性收益。

（二）費用

企業在生產商品并且對其進行營銷活動的過程中所消耗的資金，和在這個過程中主要需要支付銷售費用以及相關員工的勞務費，可劃分為生產費用和期間費用兩大類。這些費用可以歸為企業為了得到經濟效益而產生的經濟流出，對企業的實際效益產生沒有太大的影響，甚至可以說是為了保證企業產生經濟效益而必須產生的費用，可以看成一種必要的營利手段。生產費用就是企業在生產商品的過程中耗費的資金、人力等，在這個過程中凡是為了生產商品而產生的材料費用、工人薪酬等都要歸到生產費用當中。期間費用是指企業在一定時期內為生產經營的正常進行而發生的各項支出，它是企業的銷售、經營、和管理活動相關的勞動耗費，包括管理費用、銷售費用和財務費用。

（三）支出、費用與成本的關系

支出、費用與成本都是企業耗費，三者之間具有一定的層次性和交叉性，支出是經濟活動中所有的耗費，費用是與生產經營活動相關的支出，產品成本是對象化的生產費用。能清楚地劃分總支出中，哪些耗費可以計入產品生產成本，哪些耗費應該計入期間費用，對正確核算產品成本很關鍵。支出、費用與成本的關系可以用下圖表示：

只有劃分清楚了支出、費用和成本的關系，學生才能在核算過程中準確界定各核算內容，準確提供各項成本資料，為生產經營管理者提供準確的成本構成信息，為成本預測、成本管理決策提供有力的數據依據。

三、成本的作用

成本的經濟內涵，決定了成本在經濟工作中具有重要作用。作為成本核算人員，只有了解了成本的重要作用，在學習成本核算過程中才會端正態度，仔細研究每一項支出的發生是否該計入成本，怎樣準確地計入成本、怎樣合理地分配每一項共同成本費用，為經營管理者提供有用的成本信息，以利于加強成本管理。成本在經濟工作中的作用體現在以下幾方面：

（一）成本是補償生產耗費的尺度

成本是企業產品生產要素消耗的貨幣表現，借助成本指標，可以準確提供企業為生產產品所實際耗費資產數量信息，為管理者提供準確的補償生產產品產生的資產耗費的標準。

（二）成本是制定產品價格的基礎

產品價格是產品價值的貨幣表現，價格制定者在制定產品價格時，必須遵循價值規律的要求，使價格與其價值相符，在產品價值無法計算的情況下，產品價格制定者必須根據產品成本、市場供求關系和國家物價政策等因素來制定產品價格，這樣才能反映產品價值量的大小，而產品成本正是這些因素的集合體，因而，以產品的生產成本作為制定產品價格的基礎，能反映產品價值的大小。

（三）成本是計算企業盈虧的依據

企業在生產商品的過程中產生的成本費用必須小于企業在銷售這種商品中產生的實際利潤才能產生盈利。如果企業在不注意降低成本的情況下大力生產產品，就需要在銷售過程中提高商品的售價，并且也要控制好投資額，但是在這種情況下，一旦商品的銷售額超過了其實際價值，企業就難以開展經濟活動，從而會發生虧本現象。

（四）成本是企業制定經營決策的重要依據

當前，我國很多企業在經營過程中都存在較大的競爭力，要增強企業競爭力就需要進行科學合理的決策。在決策過程中企業需要根據生產成本和實際的市場價格進行考慮，因此就需要對成本進行詳細的計算，從而制定正確的生產決策。為了保證決策的有效性和可靠性，還需要就企業的經營現狀進行成本數據分析，盡可能保證企業生產的低成本和高質量。

（五）成本是衡量企業經營管理水平的重要標志

企業經營管理中各方面的經營業績如勞動生產率的高低、原材料利用程度、固定資產利用率、產品質量優劣、產品產量的高低和勞動組織等方面的情況都會通過成本指標直接或間接地反映出來。在目前的社會經濟體制下，企業要在激烈的競爭中取勝，必須加強成本管理，努力降低成本水平。

除了上述這些成本理論外，還必須要讓學生知道成本會計的含義、成本會計的對象、成本會計的職能、成本會計的任務、成本會計工作的組織，再進入到成本的各種會計核算方法的實踐性學習中，學生的思維就會明晰很多，使成本會計核算提供的會計信息更準確。