國有房地產開發公司內部控制建設研究

【摘要】本文在通過對國有房地產開發企業HYC公司內部控制體系優化的案例探討，為HYC公司內部控制框架體系的設計，提出了具有現實意義和可實施性的改進意見。本文期望通過對HYC公司內部控制的分析，分析國有房地產開發企業內部控制的有效性，對國有企業持續發展有所幫助。

【關鍵詞】內部控制；國有房地產開發企業；COSO

2002年，安然和世通兩家公司發生避稅及虛報利潤的事件之后，美國發布了防止類似事件發生的《薩班斯-奧克斯利法案》，以加強對企業的監管。2008年，我國為規范和加強對企業的監督發布了《企業內部控制基本規范》，該規范被稱為“中國的薩班斯法案”。國有企業是我國國內企業中的代表，對國民經濟和社會穩定等方面有著重要的作用。HYC公司成立于1998年，是一家主營房地產開發和建設的企業，多年來，在企業內部控制方面，HYC公司相繼制定了若干制度，但公司的內控體系建設還存在諸多問題。本文選擇企業內部控制進行分析，旨在將企業內部控制理論與HYC公司實際相結合，研究探索一套更完善更適合企業自身的內部控制體系，同時為其他相似國有企業內控體系的構建提供借鑒。

1、內部控制相關理論

1.1內部控制的定義

內部控制就是以內部把控為核心，將內部控制的風險把控作為最主要的目標，通過內部控制將企業每個層面都涵蓋進去，保證企業各個事項都在控制下運行，體現出企業內部治理的完整性。

1.2 COSO內控框架框架

2013年COSO委員會發布了新的內部控制框架，COSO內控框架包含五個要素，控制環境，風險評估，控制活動，信息及溝通，監督。控制環境是指描述企業人的個體品質，風險評估是對項目可能遇到的風險進行評估分析，控制活動是為保證目標的達成，保證決策層的計劃決策實施，信息與溝通是管理控制運營中，信息的獲取和交換，監督是指控制過程的監督，并在必要時提出修正。

2、HYC公司內部控制現狀、存在問題及原因分析

2.1 HYC公司內部控制現狀

在內部環境方面，作為國有企業，HYC公司高層管理有總經理和書記，下設12個部門，在工人層面，由于種種原因，HYC公司職工的年齡結構偏大，技術水平不高，工作能力欠佳的問題比較突出。在治理結構方面，HYC公司部門之間形成了相互制衡相互監督相互協助的體制。HYC公司按照建立現代企業制度的要求，制定了內部控制管理制度，并從內部控制的環境、內部運行存在風險的預估、控制活動的對策、信息溝通傳播、監督把控等要素出發，構建了HYC公司較為科學的內部控制框架體系，保證企業運行順暢。

在風險評估方面，HYC公司通過對公司進行戰略規劃，能夠明確公司未來發展的方向，降低運營中的風險。以定期和不定期會議的形式進行內外部溝通，同時對風險把控有著一套策略，從風險信息的搜集到分析再到風險的識別，最終拿出風險應對及評價的一個整套流程。

在控制活動方面，HYC公司建立了分層審批和“三重一大”制度。HYC公司嚴格執行“三重一大”制度，對于重大問題決策、重要干部任免、重大項目安排及大額度資金使用均須經理辦公會或黨委會審批通過。同時，HYC公司有著嚴格的審計制度，公司強調嚴格執行國家統一的會計制度，審計部門對原始憑證進行審核，保證每一步審核都符合內部控制制度的要求。

在信息與溝通和內部監督方面，HYC公司OA系統的建立讓公司辦公更加的透明化，讓全公司的員工都變成業務的監督者。HYC公司使用先進的技術對內部信息進行傳遞，保障工作內容的保密性。對內部監督十分的重視，有效的制定培訓計劃，強化員工的監督意識和自覺守法的意識，保證公司的所有工作都符合法律規范和公司的規章制度，實行內部監督，將問題從內部解決，從萌芽狀態就開始預防，充分發揮內部監督的有效性。

2.2 HYC公司內部控制存在問題

（1）治理結構方面的問題

具體表現在，一是組織架構不合理，二是人力資源政策存在較為嚴重的問題。在部門設置上存在著部門冗余的情況，同時，通過調查發現很多行政支撐類的崗位存在人員冗余的情況。人力資源管理方面，實行的是扁平化的管理方式，中層管理者晉升通道狹窄，打擊了中層管理者的工作積極性。同時，對于基層員工，HYC公司人力資源部，沒有制定適合自己的完善的人力資源管理制度。

（2）公司內部控制制度不健全

HYC公司現已有完善的干部選拔任用制度、工程管理制度、財務制度，但是在企業文化制度、公司形象宣傳制度、人力資源管理系列制度等并沒有健全和完善。內部制度不健全，將導致內部控制出現問題沒有可以處理的依據，也沒有相應的應計方案。

（3）企業文化建設實施不足。

HYC公司的管理者沒有把企業文化的建設放在對企業價值能夠增值的層面上，沒有考慮到企業文化對內部控制的影響。HYC公司雖然實行了風險評估的流程，設定目標-風險辨識-風險分析-制定應對策略，但是在實施的過程中，由于沒有專門的風險把控部門和專業人才進行專業的風險管理，風險規避的作用就會大打折扣。

（4）企業控制活動薄弱

HYC公司有一些不成文的制度存在，沒有對相關職責部門進行梳理，更沒有采取相應的分離對策，不利于內部控制的執行效果。HYC公司目前只對管理者業績進行了考核，并且這種考核并沒有嚴格進行，更多的是流于形式。HYC公司的內部信息在傳遞的過程中，缺少合適的平臺，特別是信息的向上傳遞，由于管理者的不關注，導致很多信息傳遞不及時，造成信息反映遲緩。HYC公司的專項監督和日常監督做得都不夠完善，同時在黨辦工會方面也有欠缺，沒有單獨設置工會，職工沒有一個實施監督的平臺，導致員工沒有控訴的地方，沒有主人翁的意識。

2.3 HYC公司內部控制問題成因分析

HYC公司高管在沒有切實站在HYC公司實際情況基礎上，對戰略進行設定，勢必將影響理想戰略結果的實現，HYC公司在對風險管理的過程中，在目標制定和風險把管控的措施上，有一些問題出現。HYC公司仍然按照老國企的運營方式，進行日常業務的開展，并沒有跟上現代企業管理的步伐，這就導致HYC公司的戰略目標是最初級的，戰略的制定也是最基礎的，不能有效的應對企業內外部環境的變化，導致HYC公司沒有一個明確的戰略目標。HYC公司管理者沒有將企業的發展戰略同內外部環境相結合，沒有因為外部環境的變化而做出相應的變化，沒有將目標放在戰略和制度的層面上。

表1 HYC公司識別外部因素導致的風險評分表

從表1中得知，HYC 公司對能夠有效的識別外部因素導致的風險的情況，從打分的情況來分析，公司能夠在法律法規的規定下運行，對自然災害的發生，能夠有提前的預防措施，以及對自然災害造成的損害及時的拿出補救措施，但是在債權人和客戶優質服務方面，存在一些問題，這說明HYC公司對債權人的期望不能符合他們的要求，對客戶提供的服務業有待進一步的提升，特別要說明的是在了解對手行動上，因為HYC公司認為自身是國有企業的下屬公司，有著自身的優勢，沒有積極去關注競爭對手的情況，也沒能積極采取對策，這就會導致HYC公司經營風險管理出現漏洞和其他風險的發生。

表2 HYC公司識別內部因素導致的風險評分表

從表2得知，HYC公司內部因素對風險管理的影響，HYC公司內部因素對風險影響的得分是12分，總分30分，40%的比例是遠遠達不到及格的要求的，這就意味著，HYC公司內部風險管理措施是沒有成效的，外部因素存在眾多的不可控性，但是，內部因素是可控的，HYC公司卻沒能取得很好的成果，這說明HYC公司管理者就沒有意識到風險管理的重要性，這也是HYC公司內部控制體系的一大不足之處。結果如表2所示。

HYC公司在管理層及機構設置上，都存在不同程度的兼職情況，例如，副總兼崗管理范圍不固定，兼崗時常發生；工會等部門沒有單獨設立，而是由黨群工作部負責人代為履行職能。企業文化對企業的內部控制有著重要的影響，企業文化的導向作用、凝聚人心，也就是向心力作用、人員激勵的作用等各個方面的作用，都會提升內部控制的質量，HYC公司沒有對這一塊重視，每次委任高層管理者，就變化剛剛積淀的企業文化，所以，HYC公司的文化是動蕩的，是沒有得到管理者重視的。

HYC公司的管理層并沒有意識到部門之間，員工之間，員工與管理層之間，同樣需要建立信息快速溝通傳遞的平臺，管理層沒有重視信息平臺的構建，仍然采用匯報和部門內部溝通的形式，這就導致信息無法共享。HYC公司將日常監督工作和專項監督工作視為一個監督事項，專項監督是公司不經常的發生的事項需要監督，但是這種事項一般都是十分的重大，對公司影響力很大，導致HYC公司監督機制不完善的原因就是因為HYC公司將專項監督和日常監督視為一體，沒有做出監督事項的區分。

3、 HYC公司內部控制建設方案設計

3.1完善控制環境

從圖1可以看出，企業的內部控制規范就是針對企業存在的缺陷方面進行了，企業為了實現自身的目標，就需要對風險點進行識別，把控，同時為實現控制目標進行對策執行，最終規范企業的內部控制制度，以及讓內部控制制度執行到位。

圖1 公司內部控制環境流程

HYC公司內部環境控制，包括組織架構、企業文化、人力資源等方面，從這三個方面進行完善，保證HYC公司的戰略有個準確的定位，建設適合自身的發展戰略。要建設完善的組織架構，要重點關注組織結構涵蓋的主要內容，結合HYC公司的現狀，設置需求部門機構，進一步的明確層級管理者的權限，對人員進行重新編訂，業務流程進行重新再造，同時要有制度進行保障。要進行人力資源方面進行完善，以更好的實現HYC公司的內部控制的目標。要重視企業文化的建設，特別是高管人員要將企業文化建設上上到戰略的地位，只有這樣才能體現出企業文化的重要性，才能有效的快速的形成企業文化，發揮企業文化應有的作用。

3.2設風險管理體系

HYC公司要有專門的風險管理部門，對眾多項目的風險進行有效的管理，在根據情況分析調查的基礎上，設立專門對風險管理的部門，建立風險管理體系。風險管理體系的建立，要對公司的風險管理目標進行年度計劃的制定，并有風險管理方面的短期中期長期計劃，通過滾動計劃的形式，把控公司每個發展時期的風險。

3.3加強控制活動建設

HYC公司要對財務資金的流動，有合理嚴格的把控制會制度，保證資金能夠發揮最大的作用。總經辦和紀檢部門對財務部進行管理，定期派出人員對公司流動資金進行抽查，按照財務相關制度對照財務部門的執行情況，同時，對重大的資金項目進行檢查，保證資金的安全性，保證各項資金之間的平衡。HYC公司的財務報告，要在制度方案下進行，編制人員你要嚴格按照真實的財務情況進行編制報告，嚴格按照國家規定的財務準則編制，保證財務報告的完整性、真實性。

3.4加強信息與溝通

HYC公司要加強信息溝通，要明確溝通的目的，只有明確了目的，才能清楚需要什么樣的溝通平臺，以及什么樣的信息才是值得搜集、值得傳遞的。要建設信息的反饋平臺，建設員工反饋信息的渠道，渠道要明確及時的達到想反饋的管理層級，不因個別利益相關者，導致渠道的不順暢。

3.5加強內部審計和監督

HYC公司要建立專門的審計部門，對公司的內部活動進行審計，加強審計監督的力度，防止公司資源的浪費，和發生財務上的舞弊，審計部門嚴格把控，能夠節約公司的運營成本，保證資金資源合理的運用，提升公司的運營效率，最終提高公司整體的發展水平。

結語：

內部控制是對企業發展有著重要意義的一種管理手段，內部控制在適合市場環境發展的過程中，在不斷的完善，對內部控制的研究出現在了眾多的成果，在國有企業改革探索中，內部控制提出了應有的作用，在國有企業中實行嚴格的內部控制，能夠保證國企與當前是企業管理接軌，特別是對業務的把控和會計方面的把控，這些都突顯出國有企業進行內部控制的必要性和現實意義。

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作者簡介：

萬德亮，男，1979.12，山東諸城，本科，房地產企業管理，高級經濟師（工商管理）。