循環經濟模式下企業成本管理思考

鄒杰

[提要] 當下，循環經濟以其獨特的優勢逐漸成為社會經濟發展的支柱，對企業經營環境產生重大影響，使企業的成本管理面臨新的挑戰。基于此，正文在循環經濟條件下，依據成本管理目標，構建成本管理新模式和成本核算體系，并找到循環經濟下成本管理體系的優點，提出現代企業成本管理體系存在的問題，從而提出企業如何采取應對措施，以加強企業成本管理。

關鍵詞：循環經濟；成本管理；環境成本

中圖分類號F234.2 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年11月29日

一、理論基礎

（一）循環經濟的涵義。馬克思的《資本論》中，對循環經濟作了簡要的總結：“把生產廢料轉換為同一部門或另一部門的新的生產資料，使排泄物可以再回到生產消費的循環中，這個過程即循環經濟。”隨著時間的推移，人們對循環經濟也有了進一步的認識，即它是一種新型經濟發展模式，其核心是資源的高效和循環利用，基本特征是高效率，目標是可持續發展。循環經濟作為一種在統籌社會與環境的基礎上，促進社會、自然、經濟三方面和諧發展的新模式，打破了原有的高耗費、高污染、低增長的惡性發展格局，是企業的最佳選擇，這也是我國實現科學發展的必經之路。

（二）成本管理的涵義。成本管理，就是基于公司成本基礎之上，著眼于企業的整體方向，依照企業全局的發展戰略，圍繞企業內部的全部費用和產品成本所展開的成本預測、成本控制、成本核算、成本分析等多項內容進行控制和改善的一種模式。

二、適應循環經濟要求的成本管理新模式

（一）基于循環經濟成本管理改善的目標。在當前循環經濟環境下，從企業本身角度來說，成本管理的最直接目標，是促進資源的循環利用，努力、持續降低生產經營成本；為公司的經營管理提供成本信息；把錢花在關鍵的地方，使投資利益最大化。企業成本管理的最終目標，是提高企業的市場競爭力和綜合開發能力，以適應經濟發展的新趨勢。

從國家角度來看，成本管理可以增強企業的國際競爭力，使國有企業的生產利潤和經濟效益增加，增添政府稅收，從而促進國有企業持續健康發展。

（二）循環經濟下的成本核算模式。循環經濟型企業的建造肇始，是建立和完善企業的成本管理體系。其中，企業對于成本核算的改善是適應循環經濟的基礎前提。目前，我國踴躍地推進循環經濟，也要求企業的成本核算更加完善。企業需根據當前經濟發展趨勢，結合自身的性質和特點，設計出一套恰當、健全的成本核算模式，以期能便捷、準確又科學地計量出產品成本。

現代經濟學家在會計要素方面，主要介紹了環境成本和營業外支出兩部分，環境成本具體分為投資額和費用額。投資額是指在某一會計期間，企業為保護和監測環境，進行實驗研究以及建立模型而投入的環境資產和研究費用。環境資產主要是指企業生產經營中為防止公害、促進資源的循環利用，降低環境負荷的生產設備及其折舊費用。費用額在循環經濟下的成本核算主要是對廢棄物的處置和再利用的會計核算，具體模式主要有以下見解：一是設置會計賬戶“廢棄物”，以核算廢棄物的成本。根據成本的費用化與資本化進行分類，主要由再利用成本和處置成本構成。如果廢棄物可利用，則計入再利用凈損益，例如再利用成本、再利用收入；如果廢棄物不可利用，則需計入處置成本，如耗費資源成本、環境治理成本，分攤計入產品成本；二是企業還需設置“廢棄物管理成本”科目，主要用于核算處置廢棄物產生的有關費用。這樣可以準確反映企業生產經營中存在的缺陷，并對其進行處理。這類企業的成本核算，基本符合循環經濟的“3R”原則，滲透于產品生產的每個環節，使得企業可以更有效地統籌兼顧產品成本。營業外支出是企業不期望出現，卻又不得不支付的資金流出。如對自然環境破壞的修復成本及其罰款、保證金等。

（三）循環經濟下的成本控制體系。在提倡循環經濟的今天，成本控制的核心已經從單純的物質成本轉移到更高層次的環境資源成本上來了。循環經濟下成本控制主要有這幾方面的內容：在短時間內獲得暴利與保護環境相沖突時，企業要堅定立場，以一種積極的態度來對待獲得利益與堅守社會責任的問題；在合理有效地控制物質成本的同時加強科研創新能力，舍得在新技術上投入成本，為以后節約大量的物資資金做準備；注重對最新市場信息的收集，掌握前沿核心科技，避免造成資源的浪費；注重對產品的跟蹤調查，及時回收，形成合理的重復利用；建立評價與監督制度，不僅注重內部監督而且要更加注重外部監督，尤其是消費者與專業人士的意見，只有監督范圍全面有效才能全方位地及時發現與解決問題。通過企業與社會各界的共同努力才能實現循環經濟前提下的成本控制理念對環境資源產生的積極影響，從而實現利益與環境保護的和諧共存。

三、循環經濟模式下企業成本管理體系評價

（一）循環經濟下企業成本管理的優點。循環經濟模式下的成本管理以減少環境成本為目標，加強對資源的循環利用，在保證企業運行的同時，提高社會貢獻能力和減輕環境壓力，將生態保護、可持續發展、生產營運融為一體。在此前提下的成本管理與傳統的成本管理目標最大的不同之處在于不僅強調經濟效益而且估計社會貢獻能力和環境的承載能力。企業不僅可以創造利益的快速增長，為國家稅收做出貢獻，而且可以實現自身發展與環境保護的雙贏局面，達到和諧發展的目標。

（二）循環經濟下企業成本管理出現的問題

1、成本管理機制不健全。一直以來，在國家大力倡導綠色經濟的要求下，國有企業都面臨著如何在充分保護環境的前提下保持經濟發展的嚴峻挑戰。而循環經濟對資源消耗、廢物排放和循環利用等重點問題的要求也逐漸升高。目前，我國部分企業由于人才、技術、資金等方面的缺陷，只一味地追求銷量與盈利，而忽視了自身的成本管理制度。

2、成本管理觀念落后，片面強調節約、節省。目前，仍有很多公司以節約為中心，認為完善企業成本管理就是單純地減少消耗和降低固定支出。這類企業通常通過提高產量來稀釋固定成本。片面強調固定成本，忽略變動成本在成本管理中所起到的重要作用，造成成本管理制度的不完善，反映財務狀況不全面，為企業發展帶來阻礙。

3、成本管理基礎工作薄弱。成本管理的關鍵是企業是否擁有合理的人員結構，而現代企業的管理機構存在人員冗雜、分工不恰當、協調成本過高等問題，極大地降低了企業的資源利用率和整體競爭力。再者，現代企業的很多成本管理者思想保守、管理不靈活、缺乏創新進取精神，會導致整個企業跟不上時代的腳步。

四、循環經濟背景下加強企業成本管理的策略

（一）運用科學現代的方法改進成本管理機制。企業成本管理應以國家法律規定為指導，同時結合企業內部情況，制定“權利、責任、利潤”結合適度的管理體制。外部競爭激烈，內部也要干勁十足，激勵全體人員的積極性，尋找財務管理、降低成本的有效方法。企業要善于歸納已經成功的成本管理案例，積累卓越的成本管理經驗，完善企業成本管理體制，使之更科學有效。健全成本管理機制，企業需要加強成本監督力度，嚴格控制各個流程；獎勵勤勞創新者，針對不達標行為制定相應的懲罰措施，保證企業循環經濟措施的落實。

（二）完善零庫存成本管理模式。企業首先要改變成本管理等于降低成本這個觀念，提倡零庫存管理，盡量使得產品處于流動的狀態。但零庫存投入較大，企業要以降低整體成本為目標，而不是一味追求數字零。企業可以通過結合市場信息，衡量實際供需標準，采取適時適量的生產方式。企業要建立高效的物流系統，尋找合適的供應商，在保證供應鏈上下游配合協調的情況下，尋找適合企業的最佳庫存量。恰當的零庫存管理可以降低資金占用率和產品庫存量，節約一定倉庫看管費。降低勞動力占用量，達到物盡其用，人盡其力的理想狀態。

（三）優化工作流程，加強對成本管理人員的培訓。企業首先要結合實際，從優從簡更新工作流程，再通過對人力資源需求的分析，提高工作人員質量。在循環經濟不斷發展下，企業成本管理也需與時俱進。要求相關人員掌握足夠專業理論的同時管理方法也要適應市場變化的需要。因此，企業必須增強從上級到下級的成本意識，定期進行對企業人員的培訓，使他們各方面能力都有所提高。在發展循環經濟下，以確保企業有足夠的能力來控制成本管理。

五、結論

當代社會迅猛發展，生態環境問題日益嚴重。人們意識到，要實現可持續發展，就必須促進循環經濟。在當代循環經濟環境下，企業需要嚴格按照成本管理改善的目標，積極建立與其相適應的成本核算體系，及時完善成本管理存在的機制不健全、觀念落后、基礎工作薄弱等問題，改進管理機制，完善庫存管理，節約人力成本，以實現社會、企業共同發展。

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