“營改增”對施工企業(yè)財務管理的影響

王英

[提要] 隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，稅制改革也在逐步深入，“營改增”就是極其關(guān)鍵的稅制改革策略之一。“營改增”自2012年開始在上海試點，同年將試點區(qū)域延伸至天津、北京等十多個省市，不僅范圍不斷擴大，進程也在持續(xù)加快。自財稅[2016]36號，財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知發(fā)布以來，“營改增”在全國范圍進行推廣，對各類企業(yè)影響不一，施工企業(yè)也在其中，既有有利一面，也有不利一面，需要加以改進。本文首先對“營改增”的意義進行概述，其次對施工企業(yè)財務管理受“營改增”的影響進行詳細的分析和解讀，并提出相應的解決策略。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；“營改增”；財務管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年12月1日

一、“營改增”的意義

“營改增”，顧名思義，是用繳納增值稅來代替繳納營業(yè)稅，全稱為營業(yè)稅改征增值稅。“營改增”是我國依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展新形勢作出的重要決策，增值稅只對增值部分進行納稅，可以盡量避免重復征稅。其主要意義可以從以下兩個方面進行分析：首先，從微觀上來說，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，劃分為銷項稅和進項稅，隨著我國“營改增”的逐步推進，增值稅抵扣鏈條也得到全面優(yōu)化，這對于強化我國企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟發(fā)展有著極其重要的推動價值；其次，從宏觀上來說，“營改增”全面實施之后，可以從根本上推動企業(yè)市場競爭力，有利于企業(yè)在課稅范圍內(nèi)以及納稅程序上出現(xiàn)重復納稅問題的發(fā)生。

二、施工企業(yè)財務管理受“營改增”影響分析

（一）對施工企業(yè)稅收負擔的改變。中央及國務院在全國推行營業(yè)稅改征增值稅政策后，稅收負擔的變化是各企業(yè)最關(guān)注的問題。施工企業(yè)也不例外，多數(shù)施工企業(yè)優(yōu)化企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅收負擔，首先會想到通過改變交易價格進行優(yōu)化，但是我國建筑施工企業(yè)市場已經(jīng)趨于完全競爭，企業(yè)數(shù)量眾多，無論企業(yè)是想向前轉(zhuǎn)移稅收負擔，還是向后轉(zhuǎn)移稅收負擔都很難實現(xiàn)。“營改增”之后，流轉(zhuǎn)稅稅收負擔較之前有很大區(qū)別，在稅法中，對于新項目和舊項目也有不同規(guī)定，不同施工企業(yè)可以有選擇性的采用不同計稅方法，由此產(chǎn)生的稅收負擔也會有所不同。從理論上來說，增值稅的計算方法是銷項稅減進項稅，因此施工成本是決定施工企業(yè)稅收負擔大小的關(guān)鍵因素，不同施工企業(yè)在市場議價能力上有高低，在進行“營改增”之后，施工企業(yè)稅收負擔相比較之前也會有所差異。

（二）對施工企業(yè)資金流量的影響。對我國施工企業(yè)來說，在全面實施營業(yè)稅改征增值稅之后，施工企業(yè)資金流量受其影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，施工企業(yè)資金壓力增加。由于市場競爭加大，施工企業(yè)需要不斷提升自身競爭力，加大機械設備購買力度，受資金流出量增加影響，施工企業(yè)資金壓力也隨之增加；其二，流動資金需求量增加。“營改增”之前，施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，建設單位可以對其稅款進行代扣代繳，但是實施增值稅之后，施工企業(yè)需先開具增值稅發(fā)票后才能得到工程款，無形中加大了施工企業(yè)流動資金的需求量；其三，施工企業(yè)投資得到刺激。受進項稅可以抵扣的影響，施工企業(yè)的投資積極性有所增加，因為多購進機械設備可以降低企業(yè)購入成本。

（三）對施工企業(yè)財務報表的影響。對于施工企業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅后，營業(yè)收入的計算方法發(fā)生了變化，采取量價分離進行計算，營業(yè)收入的金額可以直接反映財務報表情況，因此施工企業(yè)財務報表受“營改增”影響很大。“營改增”后，財務會計分錄計入的金額等于全部收入除以1.11，在此方式下，即使施工企業(yè)財政收入超過11%，也不能完全體現(xiàn)出企業(yè)實際情況，如果低于11%，施工企業(yè)財務報表中的收入環(huán)比將出現(xiàn)下降。與此同時，與財務收入相關(guān)的財務指標也會出現(xiàn)一定程度的下滑，這只是受施工企業(yè)收入與成本核算口徑的影響，并不能表示施工企業(yè)業(yè)務表現(xiàn)不佳。

（四）對施工企業(yè)資產(chǎn)的影響。對于任何一個企業(yè)來說，存貨與固定資產(chǎn)都是其主要資產(chǎn)，施工企業(yè)也不例外。在“營改增”之前，施工企業(yè)購入存貨或者固定資產(chǎn)，繳納營業(yè)稅，稅款無法進行抵扣，但是實施增值稅后，該部分稅款可以進行抵扣，從而可以降低企業(yè)入賬成本，因此在同等條件下，施工企業(yè)財務賬面上顯示資產(chǎn)減少了。

（五）對施工企業(yè)收入和成本的影響。在實施增值稅之前，施工企業(yè)收入是含稅金額，在實施增值稅之后，收入較以前降低了，變?yōu)椴缓愂杖搿τ谑┕て髽I(yè)來說，竣工結(jié)算階段，業(yè)主扣留部分工程款不支付是常有的事情，但是按照相關(guān)稅法規(guī)定，增值稅具有時效性，施工企業(yè)必須當期繳納增值稅，因此施工企業(yè)無形中增加了相應的成本，也加大了現(xiàn)金流量的支出。

三、施工企業(yè)財務管理對策建議

（一）構(gòu)建并完善納稅籌劃體系。在實施“營改增”之前，施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，納稅籌劃對企業(yè)影響不大，因此很少有企業(yè)在此上面下大工夫，但是實施“營改增”之后，稅務籌劃的好壞直接影響施工企業(yè)盈利水平，因此應當構(gòu)建并完善納稅籌劃體系。首先，施工企業(yè)應當樹立財務工作者的納稅意識，多學習并緊跟國家相關(guān)稅務政策變化，最大可能利用優(yōu)惠、減免的稅收方針，將企業(yè)納稅額降到最低。另外，施工企業(yè)應當依據(jù)自身實際情況，制定動態(tài)稅收籌劃方案，必要時，可以借助各大院校或者專門性組織的力量對其進行完善。與此同時，可以進行適當?shù)亩悇辙D(zhuǎn)嫁，在選取供應商合作時，選擇可以開具增值稅發(fā)票的企業(yè)。

（二）加強對施工企業(yè)財務風險的控制。從上文可以看出，營業(yè)稅改征增值稅之后，對于施工企業(yè)來說，具有一定的財務風險，因此施工企業(yè)應當多關(guān)注本身可能出現(xiàn)的財務風險。首先，施工企業(yè)應當強化相關(guān)人員實操培訓，加強其業(yè)務水平，在做好自身財務工作的同時，時刻關(guān)注國家新稅收政策的變化；其次，應當在不違規(guī)避稅情況下，完善企業(yè)財務規(guī)章制度，制定更為清晰的財務操作流程，同時強化企業(yè)審計工作，可以結(jié)合內(nèi)部審計與外部審計的措施進行雙重把關(guān)，保證財務業(yè)務在合規(guī)守法情況下進行。

（三）健全施工企業(yè)財務報表。施工企業(yè)財務核算科目受“營改增”影響，發(fā)生了相應的變化，從而致使施工企業(yè)財務操作流程變得復雜了，施工企業(yè)財務報表是其最直觀的表現(xiàn)。因此，對于施工來說，為了給企業(yè)管理層及社會提供更加全面、準確的財務信息，應當提高財務信息的質(zhì)量，健全財務報表，及時準確反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況。

（四）強化施工企業(yè)發(fā)票的管理。對于任何企業(yè)來說，發(fā)票管理都是財務管理的重要內(nèi)容之一，施工企業(yè)也不例外，尤其是在實施“營改增”之后，更應該引起重視，強化施工企業(yè)發(fā)票管理。應當委派專人進行管理和檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。同時，應當強化企業(yè)內(nèi)控管理，加強財務審計力度，制定發(fā)票管理制度，對增值稅發(fā)票的開具進一步進行規(guī)范，防范漏開或者虛開發(fā)票，將企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟損失以及稅負風險的可能性降到最低。

（五）提高施工企業(yè)財務人員素質(zhì)。施工企業(yè)實施內(nèi)部控制過程中，財務人員扮演著極其重要的角色，在實施“營改增”之后，其擔負的責任更為重大。因此，應當提高施工企業(yè)財務人員素質(zhì)，這不僅包括業(yè)務素質(zhì)，同樣包括道德素質(zhì)，一些財務人員受上級施加的壓力，或者有的為了投其所好，會制造一些假的會計信息，這都說明非常有必要提高施工企業(yè)財務人員道德素質(zhì)，避免出現(xiàn)上述情況發(fā)生。對于財務人員業(yè)務素質(zhì)方面，應當構(gòu)件一支專業(yè)的高素質(zhì)隊伍，提高會計信息質(zhì)量水平，借助學校和社會專業(yè)組織力量加強對其進行有針對性培訓，此種培訓應當有計劃、定期組織。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”對施工企業(yè)財務管理影響存在于多個方面，其中包括：對施工企業(yè)稅收負擔的改變、對施工企業(yè)資金流量的影響、對施工企業(yè)財務報表的影響、對施工企業(yè)資產(chǎn)的影響以及對施工企業(yè)收入和成本的影響等，施工企業(yè)應當依據(jù)自身實際情況，構(gòu)建并完善納稅籌劃體系、加強對企業(yè)財務風險的控制、健全財務報表、強化發(fā)票的管理以及提高財務人員素質(zhì)等。

主要參考文獻：

[1]許與可.淺析“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策[J].中國集體經(jīng)濟，2017.3.