會(huì)計(jì)核算需精細(xì)

會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，將使會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與村莊的實(shí)際情況不相符，造成資產(chǎn)虛增或虛減、本年收益與實(shí)際不符等。山東省青島市即墨區(qū)田橫鎮(zhèn)通過(guò)對(duì)村莊集體財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有的村莊會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不符合規(guī)定，田橫鎮(zhèn)及時(shí)匯總各種問(wèn)題，規(guī)定了統(tǒng)一的賬務(wù)處理模板，并責(zé)令村莊及時(shí)進(jìn)行了整改。通過(guò)規(guī)定統(tǒng)一的賬務(wù)處理模板，村會(huì)計(jì)在運(yùn)用會(huì)計(jì)科目上更加精準(zhǔn)統(tǒng)一，提升了村莊會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，進(jìn)一步提高了田橫鎮(zhèn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理水平。

一、關(guān)于一次性收到多年預(yù)付款項(xiàng)

村莊將機(jī)動(dòng)地、果園、池塘等對(duì)村民發(fā)包，一次性預(yù)收多年承包費(fèi)，許多村莊將預(yù)收多年的承包費(fèi)直接作為當(dāng)年的收入，計(jì)入“發(fā)包及上交收入”科目，造成虛增本年收入和本年收益，減少了以后年度的收入。村莊一次性預(yù)收多年承包費(fèi)，應(yīng)該按年分?jǐn)偅制谟?jì)入發(fā)包及上交收入。

村莊一次性預(yù)收多年承包費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“內(nèi)部往來(lái)”科目；每年確認(rèn)本期收入時(shí)，借記“內(nèi)部往來(lái)”科目，貸記“發(fā)包及上交收入-機(jī)動(dòng)地、果園、池塘等”科目。

如：A村將村南12畝機(jī)動(dòng)地發(fā)包給村民甲，每年每畝200元，承包期3年，款項(xiàng)在合同簽訂后一次性付清3年承包費(fèi)7200元。

收到款項(xiàng)時(shí)

借：現(xiàn)金或銀行存款 7 200

貸：內(nèi)部往來(lái)—村民甲 7 200

每年確認(rèn)收入時(shí)

借：內(nèi)部往來(lái)—村民甲 2 400

貸：發(fā)包及上交收入—機(jī)動(dòng)地2 400

村莊對(duì)外公開(kāi)拍賣(mài)荒山、荒丘、荒溝、荒灘等“四荒”地使用權(quán)或者收到征用土地補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)該直接計(jì)入“公積公益金”科目，而不應(yīng)計(jì)入“發(fā)包及上交收入”科目。

如：B村對(duì)外公開(kāi)拍賣(mài)200畝荒山30年使用權(quán)，張三以180萬(wàn)元中標(biāo)，一次性付清30年承包費(fèi)180萬(wàn)元。

村莊收到張三承包費(fèi)時(shí)

借：銀行存款 1 800 000

貸：公積公益金 1 800 000

二、及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“一事一議資金”

“一事一議資金”是指村莊在興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)中，按一事一議的形式籌集的專(zhuān)項(xiàng)資金。村莊一事一議項(xiàng)目完成后，應(yīng)按使用的一事一議資金金額，及時(shí)將一事一議資金轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中。一些村莊因沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“一事一議資金”科目，造成村莊負(fù)債虛增。

村莊召開(kāi)村民（代表）會(huì)議，討論通過(guò)一事一議籌資籌勞方案時(shí)，依據(jù)方案確定籌資籌勞金額，借記“內(nèi)部往來(lái)”科目，貸記“一事一議資金”科目；收到村民籌資款、以資代勞款時(shí)，借記“現(xiàn)金（銀行存款）”科目，貸記“內(nèi)部往來(lái)”科目；支付工程款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“現(xiàn)金（銀行存款）”科目；項(xiàng)目完成后，應(yīng)按使用一事一議資金金額，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目。

如：C村2月1日召開(kāi)村民代表會(huì)議，討論決定硬化一條街巷，共需投資40萬(wàn)元；通過(guò)一事一議籌資籌勞方案，向村民籌資10萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助30萬(wàn)元。3月1日收到村民籌資款10萬(wàn)元并存入銀行。4月1日硬化工程開(kāi)始建設(shè)，4月18日支付工程款3萬(wàn)元。4月30日硬化工程竣工，決算工程款項(xiàng)40萬(wàn)元，支付工程款7萬(wàn)元。5月18日收到財(cái)政補(bǔ)助30萬(wàn)元，5月20日支付工程款30萬(wàn)元。

1.2月1日通過(guò)一事一議籌資籌勞方案，向村民籌資10萬(wàn)元時(shí)

借：內(nèi)部往來(lái)—各村民100 000

貸：一事一議資金 100 000

2.3月1日收到村民籌資款時(shí)

借：現(xiàn)金 100 000

貸：內(nèi)部往來(lái)—各村民100 000借：銀行存款 100 000

貸：現(xiàn)金 100 000

3.4月18日支付工程款時(shí)，支付款項(xiàng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)一事一議資金

借：在建工程—街巷硬化30 000

貸：銀行存款 30 000

4.4月30日硬化工程竣工，根據(jù)決算報(bào)告和發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)一事一議資金

借：在建工程—街巷硬化370 000

貸：應(yīng)付款—工程承包方300 000

銀行存款 70 000

借：固定資產(chǎn)—街巷硬化400 000

貸：在建工程—街巷硬化400 000

借：一事一議資金 100 000

貸：公積公益金

—一事一議資金轉(zhuǎn)入100 000

5.5月18日收到財(cái)政補(bǔ)助時(shí)

借：銀行存款 300 000

貸：公積公益金

—上級(jí)補(bǔ)助 300 000

6.5月20日支付工程款余額時(shí)

借：應(yīng)付款—工程承包方300 000

貸：銀行存款 300 000

三、正確區(qū)分補(bǔ)助收入和專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

一些村莊將所有上級(jí)補(bǔ)助款項(xiàng)都計(jì)入“補(bǔ)助收入”科目。補(bǔ)助收入是指村莊獲得的財(cái)政等有關(guān)部門(mén)的補(bǔ)助資金，一般沒(méi)有指定特定用途，款項(xiàng)用于經(jīng)常性支出項(xiàng)目；專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是村莊收到財(cái)政、其他有關(guān)部門(mén)和社會(huì)團(tuán)體撥入的具有特定用途的各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金，款項(xiàng)多用于資本性支出項(xiàng)目，如村莊辦公室建設(shè)、街巷硬化、修橋、改廁等工程項(xiàng)目。收到上級(jí)有關(guān)部門(mén)無(wú)償撥付的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金，應(yīng)該計(jì)入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，并根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，不應(yīng)將收到的專(zhuān)項(xiàng)扶助資金計(jì)入“補(bǔ)助收入”等科目。

實(shí)際收到專(zhuān)項(xiàng)撥款，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目；支用專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目；撥款項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”等科目，同時(shí)借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金-上級(jí)無(wú)償撥補(bǔ)資金”科目；未形成資產(chǎn)的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”等科目。撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；如撥款結(jié)余不需要上交的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金-上級(jí)無(wú)償撥補(bǔ)資金”科目。“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，每一撥款項(xiàng)目完成后，該明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

如：D村2016年將新建一處辦公室，申請(qǐng)上級(jí)補(bǔ)助8萬(wàn)元。村莊2月10日收到上級(jí)補(bǔ)助資金8萬(wàn)元；2017年3月1日新辦公室開(kāi)始建設(shè)；4月1日按照合同和工程進(jìn)度預(yù)付工程款2萬(wàn)元；8月30日竣工并通過(guò)質(zhì)量驗(yàn)收，決算總成本10萬(wàn)元，施工方按照工程成本開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票，村莊支付工程款6萬(wàn)元。

1.2月1日收到上級(jí)補(bǔ)助資金

借：銀行存款 80 000

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—村辦公室80 000

2.4月1日按照合同和工程進(jìn)度預(yù)付工程款時(shí)

借：在建工程—村辦公室20 000

貸：銀行存款 20 000

3.8月30日竣工并決算，按照決算報(bào)告和發(fā)票，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，同時(shí)將專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入公積公益金

借：在建工程—村辦公室80 000

貸：應(yīng)付款—施工方 20 000

銀行存款 60 000

借：固定資產(chǎn)—村辦公室100 000

貸：在建工程—村辦公室100 000

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—村辦公室80 000

貸：公積公益金

—上級(jí)補(bǔ)助 80 000

四、正確核算林木資產(chǎn)

隨著美麗鄉(xiāng)村建設(shè)不斷深入，村莊綠化支出日益加大。一些村莊將購(gòu)入或營(yíng)造的林木成本，未計(jì)入“林木資產(chǎn)”科目，而是直接計(jì)入“其他支出-道路維護(hù)及綠化”科目中，增加了本期支出，減少了資產(chǎn)賬面價(jià)值，造成賬實(shí)不符。

村莊“林木資產(chǎn)”科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行分類(lèi)核算。村莊購(gòu)入林木時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記“林木資產(chǎn)-經(jīng)濟(jì)林木或非經(jīng)濟(jì)林木”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木在投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記“林木資產(chǎn)-經(jīng)濟(jì)林木或非經(jīng)濟(jì)林木”科目，貸記“應(yīng)付工資”“庫(kù)存物資”“現(xiàn)金”等科目。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入“林木資產(chǎn)”科目，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“經(jīng)營(yíng)支出”“其他支出”等科目，貸記“應(yīng)付工資”“庫(kù)存物資”“現(xiàn)金”等科目。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“林木資產(chǎn)-經(jīng)濟(jì)林木”科目。非經(jīng)濟(jì)林木采伐出售時(shí)，經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照實(shí)際的銷(xiāo)售收入，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“林木資產(chǎn)-非經(jīng)濟(jì)林木”科目。林木死亡毀損時(shí)，依規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”“內(nèi)部往來(lái)”等科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過(guò)失人和保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“林木資產(chǎn)”科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照林木資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“林木資產(chǎn)”科目，同時(shí)按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額超過(guò)林木資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，貸記“其他收入”科目。

如：E村2016年3月6日購(gòu)入400棵楊樹(shù)對(duì)道路兩旁進(jìn)行生態(tài)綠化，支付楊樹(shù)價(jià)款1400元，運(yùn)費(fèi)等600元；3月7日支付栽植費(fèi)等1200元。4月4日發(fā)現(xiàn)楊樹(shù)死亡了40棵；8月15日發(fā)現(xiàn)有10棵楊樹(shù)被人為毀損，經(jīng)查系村民乙過(guò)失造成，村民乙賠償1000元；12月31日資產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有50棵楊樹(shù)毀損死亡，沒(méi)有找到毀損人員，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同賠償200元。假如10年后楊樹(shù)成材，經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)后，出售300棵楊樹(shù)收入60000元，發(fā)生采伐費(fèi)用2000元。

1.3月6日購(gòu)入楊樹(shù)

借：林木資產(chǎn)

—非經(jīng)濟(jì)林木（楊樹(shù)） 2 000

貸：現(xiàn)金 2 000

2.3月7日支付栽植費(fèi)等

借：林木資產(chǎn)

—非經(jīng)濟(jì)林木（楊樹(shù)）1 200

貸：現(xiàn)金 1 200

3.4月4日發(fā)現(xiàn)楊樹(shù)死亡，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后計(jì)入其他支出

計(jì)算死亡楊樹(shù)的賬面價(jià)值：（2000+1200）÷400×40=320元

借：其他支出 320

貸：林木資產(chǎn)

—非經(jīng)濟(jì)林木（楊樹(shù)） 320

4.8月15日發(fā)現(xiàn)有10棵楊樹(shù)被過(guò)失人毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理

計(jì)算毀損楊樹(shù)的賬面價(jià)值：（2000+1200）÷400×10=80元

借：內(nèi)部往來(lái)—村民乙 1 000

貸：林木資產(chǎn)

—非經(jīng)濟(jì)林木（楊樹(shù)） 80

其他收入 920

收到過(guò)失人賠償款時(shí)

借：現(xiàn)金 1 000

貸：內(nèi)部往來(lái)—村民乙 1 000

5.12月31日資產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有50棵楊樹(shù)被毀損死亡，保險(xiǎn)公司賠償后，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期損失

借：其他支出 200

應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 200

貸：林木資產(chǎn)

—非經(jīng)濟(jì)林木（楊樹(shù)） 400

收到保險(xiǎn)公司賠償款時(shí)

借：銀行存款 200

貸：應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 200

6.10年后楊樹(shù)成材出售時(shí)

借：銀行存款 60 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入 60 000

7.支付采伐費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)楊樹(shù)成本：（2000+1200）÷400×300=2400元

借：經(jīng)營(yíng)支出 4 400

貸：林木資產(chǎn)

—非經(jīng)濟(jì)林木（楊樹(shù)）2 400

現(xiàn)金 2 000