“營改增”對企業財務人員帶來的挑戰

宋麗

[提要] “營改增”是我國自1994年以來最重大的一次稅制改革。在此之前，我國一直向企業征收營業稅，改革之后開始征收增值稅，從制度上解決營業稅制下“道道征稅”的重復征稅問題，這樣能發揮增值稅的優勢，即增值稅稅制下的“環環征稅”，“營改增”稅制相對來說比較科學合理，也符合國際慣例。實行營業稅改征增值稅，是我國財務制度向著更完善方向發展的要求，對促進我國經濟結構調整和企業的長期發展有著至關重要的作用。同時，“營改增”的實施，給企業財務會計人員也帶來新的挑戰。本文對“營改增”稅務制度的必要性和現實意義進行概述，并針對“營改增”帶來的財務制度變化，對企業財務人員提出建議。

關鍵詞：“營改增”；財務會計；挑戰及應對策略

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年11月14日

一、“營改增”稅務制度的概念及必要性

營業稅改增值稅，簡稱“營改增”，是指以前繳納營業稅的應稅項目，改為繳納增值稅?！盃I改增”稅務制度的實施對于我國市場經濟的結構調整、稅制改革以及相關行業的發展都具有特殊的意義。

作為一項重大的稅務制度改革，“營改增”的最大特點就是減少重復征稅，有利于降低企業賦稅，可以促使社會各個企業形成更好的良性循環?！盃I改增”對企業的財務方面產生了很大的影響，企業財務人員也面臨著稅務制度帶來的改變和挑戰。稅收政策的變化、新舊稅制的銜接、對企業的具體賬務處理和稅收核算的轉化等問題，都是需要財務人員快速熟悉掌握的業務技能?！盃I改增”的必要性：我國現行稅制結構中，兩個重要的流轉稅稅種是增值稅和營業稅，分立并用，這開始于1994年的稅制安排，對當時的經濟體制和稅收征管能力來說是非常適應，也發揮了重要作用。但是，隨著我國經濟發展和產業結構的變化，分稅制也逐漸暴露出不合理和缺陷，無法繼續滿足我國經濟運行和經濟結構調整的新需求，所以營業稅改增值稅非常必要。根據國際慣例和經驗，實行增值稅的國家，大多是對商品和服務共同征收增值稅。在當前我國經濟快速發展的新形勢下，實施征收營業稅改為征收增值稅，不但符合國際慣例，也是對我國稅制進行深化改革的必然選擇。相關企業避免重復征稅，從而減輕了企業稅負，成為了這項改革的最大受惠者，市場主體因此可以更快地發展，國家經濟也得以更健康有序地發展。

“營改增”后對于稅費的核算相對來說更加細化，企業的會計核算科目，相比以前增加了9個明細科目。其中，記在借方的有進項稅額、已交稅金、轉出未繳增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額5個科目。還有4個科目是記在貸方的，分別為出口退稅、進項稅額轉出、銷項稅額、轉出多交增值稅。通過借方和貸方的明細科目可以看出，企業實施“營改增”后，相對以前稅費的核算更加具體。

“營改增”稅務制度實施之后，會計核算將面臨新的問題。沒有實施“營改增”之前，稅務的核算在企業里的賬務處理，一般只有“應交稅費-應交營業稅”與“營業稅金和附加”等科目，稅收按照企業的營業額和稅率核算即可，核算工作相對簡單，出錯率也非常低。在“營改增”實行以后，會計科目更加細化，相應也給企業稅費的核算帶來難度，給企業財務人員會計核算也擺出了新的難題。無論是計稅基礎和會計核算方法，營業稅和增值稅都有很多不同之處，若企業財會人員專業技能不相應的進行完善和提高，可能會在實際工作中的涉稅核算環節中出現問題，導致稅務風險的出現。

二、“營改增”對財務報表帶來的影響

（一）對資產負債表產生的影響。資產負債表又稱財務狀況表。在很大程度上，資產負債表體現了企業在特定時點的財務狀況，公司經營得怎么樣，管理得怎么樣，都會在財務狀況表上得以集中體現。通過分析企業的資產負債表，能夠判斷出企業的償還債務能力和經營的基本狀況，以及公司經營管理總體水平的高低等。資產負責表可以讓企業決策者及國家稅務部門在最短時間了解企業經營狀況。

在企業會計報表上，“營改增”首先帶來的是固定資產的影響：固定資產是一個企業的重要資產，其價值的變動和微調，勢必會引起資產負債表的變化，其他相關內容也會隨之而改變。在我國“營改增”之前，企業的不動產和無形資產，都被列入了營業稅征稅范圍，入賬價值以含營業稅的買價為準。“營改增”稅制改革之后，企業購入的不動產和無形資產，入賬以不含營業稅的買入價為準，企業在進行固定資產、材料投資時，增值稅可以抵扣。這樣一來，會大幅降低固定資產的入賬金額和累計折舊額，增加了企業流動資產與負債的比例。資產結構的變化會使得財務報表發生相應的改變，資產負債表中有關固定資產和無形資產的期初余額，也會有所不同。相同的道理，按照相同的辦法，對固定資產和無形資產進行折舊和攤銷，所產生的期末余額也不同。在應交稅費上：資產負債表中不再涉及“應交稅費-應交營業稅”，應交稅費的期末余額因此也得以減少。

實施“營改增”稅務改革后，無論是企業的資產結構還是利潤規模，都會發生變化。因為企業總收入不涉及營業額，按營業額和附加增值稅的會計核算方法會消失，從而使企業凈利潤值增加，提高企業的資產和負債總額。

（二）對企業利潤表產生的影響。“營改增”改革后，由于主營業務收入由含有營業稅價變為不含增值稅價，會由于營業稅的取消致使與營業稅相關的營業稅及附加科目金額減少，此時企業的業務收入減少，利潤增加。再就是固定資產和無形資產的入賬價值，想比以前有所減少，累計折舊和攤銷額也會減少，這樣一來，企業的利潤總額將會有所增加，企業在利潤表上的流動盈余資金數據自然也會增多。

（三）對現金流量表的影響?！盃I改增”改革后，企業在經營活動中因構建所需的進項數額增加，在企業投資活動中，用于固定資產、無形資產及其他長期資產的投資，所需支付的現金減少，稅負減輕收益增加，同時購買固定資產等進項稅額可以抵扣，反映在現金流量表中就是稅費現金流支出減少，現金凈流量有所增加，從而加快現金的流動性，長期將影響現金流量表。endprint

綜上所述，“營改增”對企業財務和會計的影響，具體表現在資產負債表、利潤表以及現金流量表中，對企業的財務報表編制有著重大影響。作為企業來說，必須全面認識“營改增”后帶來的影響，并且在“營改增”的實施過程中，尋找有利于企業發展的機會。

三、“營改增”后企業財務人員的應對策略

（一）加強企業財務人員隊伍建設?！盃I改增”的實施推廣，給企業的財務人員帶來了新的挑戰。為此，企業要提供更多的學習時間及實踐機會，不僅要加強財務人員對“營改增”后的相關業務培訓，還要做好財務政策解讀的工作。企業的一線財務人員日常工作比較煩瑣，所以對文件的理解有時是停留在一知半解的狀況，這就難免導致在進行一些涉稅財務問題的處理過程中，會出現業務技能不熟練的情況發生。對此，企業應有針對性地聘請專業人員對企業財務人員進行稅制改革政策的解讀。首先在政策上最大限度地把控稅務風險，為企業的發展保駕護航。

企業的會計核算方式方法，在“營改增”實施之后自然也發生了很大變化。新的稅率和稅目導致企業對財會人員的綜合技能要求相比以前也更加嚴格。企業對“營改增”的重視程度一定要提高，不要簡單地認為只是計稅方式的改變，否則的話，極容易導致不必要的稅務風險出現。企業財會隊伍的建設，首先要提高的是財會工作人員質量，其次要制定獎懲分明的財務制度，以獎為主，以罰為輔，以順利安全地開展財務工作為目的，從而帶動企業財會人員工作主動性，培養主人翁精神，警醒風險意識。此外，可以聘請專業人員進行培訓，加強企業財會人員的培訓力度，提高全員稅務意識。

（二）加強增值稅發票的管理?！盃I改增”實施之后，企業要充分認識到增值稅發票管理的必要性和重要性。在管理和開具時要嚴格按照規章制度，防止偽造和虛開增值稅發票。我國的稅制特點是“以票控稅”，發票的不規范開具，會直接給企業帶來稅務稽查和核定征收等不必要的風險。因此，企業要建立與健全安全的賬務資料處理系統，加強對相關業務人員的稅改專業培訓，增強企業內會計隊伍的核算效率與水平。尤其要加強對發票的管理，從發票的開立、領用，再到發票的使用和核銷，相關部門要嚴格執行規定。

（三）改進完善企業賬務制度?！盃I改增”的實施，帶來一系列財務制度改革，作為企業來說要盡快適應改革所帶來的變化，對現有的會計核算制度做針對性調整，按照新的要求進行增值稅的會計處理，結合企業實際情況，設置更科學的明細賬目，嚴格按照新的規定進行增值稅的業務核算，確保稅務資料準確、真實、可靠。此外，企業新發展的業務，也要制定出針對性財務操作流程，并確保流程的可操作性，符合稅改政策的要求。還有就是在財務處理手段上企業要繼續探索，確保在法律的范圍內合理避稅。企業稅負成本大幅減少之后，盈利空間相應大幅提升。

四、結語

“營改增”是結構性減稅的重要手段，對促進我國經濟發展，減輕企業負擔有著重要的作用。改革意義重大，影響深遠。不過任何事物都有正反兩個方面：一方面“營改增”給企業減輕了負擔，降低了成本，帶來了新的發展機遇；另一方面“營改增”也給企業的發展帶來了許多新的問題。企業財務人員是企業的“管家”和“財神”，應該加強業務學習，以便從容應對實際操作中可能出現的問題和風險。

主要參考文獻：

[1]朱姝.交通運輸業“營改增”的影響分析及應對策略[J].會計之友，2013.5.

[2]田志偉，胡怡建.“營改增”對各行業稅負影響的動態分析[J].財經論從，2013.

[3]楊坤.營業稅改征增值稅試點的涉稅會計處理[J].會計之友，2013.2.endprint