會計理論范式革命思考

黃瑩瑩+劉淑芬

[提要] 面臨21世紀知識經濟、信息技術、貨幣相互融合的時代，會計理論步入范式理論革命的階段。會計理論承擔著闡釋說明會計實務并對會計實踐加以指導的任務，然而當代會計理論受到嚴重的沖擊，會計理論缺陷凸顯，無論是在理論方法還是實踐中均面臨著多種難題，因此會計理論急需進行急風暴雨般的范式革命，以此促進會計與信息經濟的融合發展，切實履行會計職責，適應經濟環境的改變與會計制度的變革。本文主要針對會計理論范式革命進行分析研究，以及對會計理論范式革命得到更清晰的認識，提出具有建設性的意見。

關鍵詞：會計理論；范式革命；創新

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年11月16日

現代會計產生與發展得益于資本主義商品經濟的發展。然而在社會經濟日新月異的今天，會計理論發展面臨著前所未有的嚴峻考驗。一方面在會計實務處理中，會計針對經濟的反應與把控能力不斷縮小；另一方面會計在經濟領域所涉及的管理范圍越加狹小，同時知識信息時代的經濟現象難以僅用會計信息進行解釋。這些社會現實因素使得會計發展陷入困境，會計難以發揮其基本功能。

一、會計理論范式的時代環境

經濟的發展帶動了會計的進步。然而，21世紀的經濟發展已經步入到新的階段，形成全新的經濟環境，因此會計的發展也需要適應新的社會經濟環境。

（一）會計發展與經濟全球化。隨著交通和通訊技術的發展，商品交易逐漸出現全球化趨勢，顧名思義，企業的全球化是指企業在全球范圍內進行商品和服務的交易，通過利用不同國家的生產要素達到資源的有效配置與企業利益的最大化。當然，隨著企業全球化的發展，企業需要通過調整內部的組織形式、銷售模式、財務管理等以此來適應不同國家市場的差異，同樣企業會計將會面臨越來越多不同國家的財務制度。

（二）會計發展與科技信息化。伴隨著網絡化、信息化與數字化的發展，公司在組織結構、管理方式與商務服務方面發生了巨大的變化。電子商務的發展表明了科技信息在企業發展中的重要作用，通過網絡技術，企業的商務服務不僅能夠突破時間與空間的局限性，還能降低經營成本，使企業獲得更大的利益，同時信息的高速傳播，提高了企業應對市場變化的能力。與此同時，服務于企業發展的會計理論與實務也面臨著科技信息的洗禮，借助網絡信息技術手段，能夠加快會計適應企業的發展，為企業提供更好的服務。

（三）會計發展與金融化。經濟全球化的發展、信息技術的發展，企業在資金流動、籌措管理上發生了變化，使得企業獲利不僅僅局限于商品生產與服務，還在金融發展中獲得更大的利潤，有的企業金融發展甚至超過了商品服務。當今，從社會整體來看，企業的發展前景良好，資產和利潤在企業中的重要性更加突出，使得會計財務工作的重要性進一步增強。

“全球化、科技信息化和金融化相互結合、相互滲透，它們帶給新經濟的能量不是簡單的疊加，而是幾何倍數的增長。”會計的發展也要適應當前社會全球化、科技信息化和金融化的發展，但是就目前的企業發展現狀來看，仍然面臨著諸多的問題，會計理論時代背景下的困境仍然會存在，很多也具有了時代的特征，這對于傳統會計理論界來說是巨大的挑戰，也是當前企業需要積極面對的方面，需要從問題中出發，注重措施的完善性促進企業的長遠發展。

二、會計理論的時代困境

全面進入21世紀后，知識信息實現快速發展，傳統會計理論面臨著重大的挑戰，會計理論凸顯其難以適應性，顯現出以下不足：

（一）核算忽視經濟實質，偏好法律形式。實質重于形式由國際會計準則委員會提出，其內涵是使財務資料能夠真實反映經濟交易，必須反映經濟實質，并不是僅僅依據法律形式進行會計核算。但當前會計偏重于形式，合并報表中就體現了這一點。由于會計注重形式，忽視實質，不能充分反映經濟潛在風險，對風險認識不足，從表面數據上致使投資者判斷失誤，使企業管理層對企業潛在的風險認識不足，致使決策失誤。

（二）重視硬資產清單核算，卻忽視軟資產清單核算。現代企業資產分為硬資產與軟資產，硬資產即是有形的資產、長期的資產，軟資產即是沒有實物形態的無形資產，比如智力資產、知識產權、自創商譽等。相對來說，軟資產在企業的資產結構中所占比重越來越大，起到了不可替代的作用。然而現代會計普遍偏重于硬資產的梳理核算，長期忽略企業軟資產的梳理核算。據統計，經濟學中29種無形資產在會計領域核算中僅僅只有6～7種，種類大大縮減，并且智力資產在會計核算中得不到計量與反饋。由此而來的后果就是賬實不符，會計信息不能真實地反映企業財務狀況，企業資產全貌得不到真實反映，企業的經濟實力無從體現，阻礙企業的經濟發展，難以看到企業的發展前景。

（三）注重采納收益計量模式，卻忽視現金流動。當前大多數公司財務部門將損益表列為第一報表，實行配比觀，損益的計量使用權責發生制。例如，企業收益計量表表明當期生產利潤豐厚，但實際情況卻是企業欠缺支付能力與購買力，出現資金周轉困難，然而這些企業的實際財務狀況卻在收益計量表中無從體現，或是企業不良資產眾多，表面利潤豐厚，實際虧損嚴重。亦或是企業管理階層任意把控財務數據，使得企業收益數據難以體現企業的實際財力與競爭力。現金流動的收益模式被忽視，致使資產質量和收益品質較低，導致依據財務數據的決策失誤率上升。

三、會計理論的范式革命措施

面對社會各方面的迅速發展以及會計處境的艱難化，會計理論范式革命成為當今重整發展會計的重要方法，以此來增強會計對社會經濟環境的適應發展。21世紀是社會經濟發展的新格局，當代會計理論也將面臨著諸多變革，會計理論范式革命是會計研究領域值得探討的課題。

庫恩認為：“范式是著眼于科學研究的規范性，它不只是將科學的歷史作為單個貢獻的累積過程，而是在某種程度上作為范式變遷的路徑來把握。”依據庫恩的范式理論，“會計理論范式，就是指在會計學科研究中被一批學者和應用者所共同接受、使用并作為思想交流的一套理論體系。它應該包括會計理論研究的起點、研究的內容、理論體系的框架結構以及理論研究的方法。”本文針對該課題的研究僅僅從幾個方面著手，注重會計核算的實踐性，從實際出發積極地探索才是發展之道。endprint

（一）實踐中注重會計核算的經濟實質。隨著時代的快速發展，實踐將成為檢驗會計理論的標準，并且能夠指引會計更好地參與決策，幫助會計在實踐中更好地適應經濟環境的情況，當然會計人員只有注重核算過程中的經濟實質才能促進會計向前發展，注重在核算的過程中堅持“命題+論證=結論”的原則，注重將相關理論知識融入相關學科進行原理方法的靈活運用，真實地反映企業內部經濟實質，例如在會計核算過程中，在采取的計量方式上注重企業的自身狀況，注重適用性原則，注重實質性的內容，在發展中從實際出發，將相關的原理和方法靈活運用，例如針對成本核算的方法，就需要企業根據實際情況選擇計量方式和計量方法，因此針對新時代下的會計范式計量越來越重要，研究中要注重理論聯系實際，從實際出發，才能幫助領導加強風險管理，做出正確的經營決策。

（二）兼顧硬資產和軟資產清單核算。新時代信息技術的快速發展，使得企業的資產劃分為硬資產與軟資產，硬資產主要是指一些有形、長期的資產，軟資產主要是指一些智力資產、知識產權、自創商譽等，這些資產在資產結構中所占的比重越來越重要，因此企業在核算過程中要注重兼顧所有資產同等重要的性質，注重軟硬資產的同時梳理和核算，堅持實地考察的同時注重賬實相符，真實地反映企業真正的財務狀況，例如針對固定資產的折舊核算，需要根據企業的真實情況，選擇適合的折舊方法，針對固定資產的管理，注重建立固定資產卡片進行卡片管理，注重從實際出發，才能真正地將資產清算做到實處。

（三）注重采納收益結合和現金流動管理的計量模式。針對會計核算方面的內容，很多公司僅僅注重財務部門的核算，僅僅注重將損益表作為第一報表，實施配比觀的同時注重損益的計量，采取權責發生制的同時注重收入和費用的配比，堅持從收益出發的同時注重資金的流動管理，例如可以編制現金流量表，注重時刻觀察現金的流動方向，注重現金流動與財務收益計量的結合分析，注重收益計量的利潤形成，只有這樣才能幫助企業減少資金的浪費，注重收益計量的同時，積極關心企業支付能力，只有這樣才能使得企業的管理層把控企業財務數據，全面促進企業的實際財力與競爭力的提升。會計在核算的過程中注重現金流動管理，注重時刻關注收益模式，只有這樣才能提升資產質量和收益品質，真正地減少財務數據的決策失誤率。

從內部管理上健全權責結構體系，建立完善的會計核算體系，從實踐的角度注重實證調研和分析，注重大量數據的分析和考量，注重加強會計信息與金融證券之間的研究，這樣可以極大地促進會計理論的發展，促進計量模式的全面推進，有利于企業有效的會計核算，促進企業的長效發展。

四、小結

社會經濟環境的變革必然導致會計理論范式的變革，會計理論范式必然將經歷黎明前的彷徨，實現由量變到質變的轉變，由一種難以適應現代經濟的會計形態轉變成推動經濟發展的另一種會計形態，并且推動經濟的發展。總之，在經濟快速發展的潮流中，會計的發展需要借力經濟發展，只有抓住機遇和更新會計范式，全面推動變革的前提下，促使會計范式變革才能適應于會計實務，否則將反作用于經濟的發展。

主要參考文獻：

[1]王倩.會計環境變遷引起的會計范式思考[J].西安文理學院學報（社會科學版），2012.4.

[2]馮巧根.范式變遷對會計理論研究的影響[J].四川會計，2000.10.

[3]劉靜.中西方會計理論范式比較[J].商業研究，2005.15.endprint