基于新會計準則視角下茶葉生產增值稅計算的會計分析

辛艷紅

（內蒙古建筑職業技術學院，內蒙古呼和浩特 010070）

從2006年，我國逐漸推進新會計準則應用及修改之后，其對增值稅征收產生了重要影響。尤其是茶葉生產作為一種特殊的資產類型，其增值稅計算過程中，較為復雜，尤其是各種類型的生產狀況，決定了在新會計準則下，要細化茶葉生產的增值稅計算方式。

1 新會計準則分析

新會計準則是由我國財政部所發布的具體條例，并且從2007年開始，逐漸在各個企業中來執行，隨著該準則的長期、系統化應用，這一準則逐漸與國際財務報告的相關準則之間實現了趨同與融合。在該準則之中，企業會計準則主要包含基本類、具體類準則，在該準則中應該將企業經營過程中的各項交易活動，乃至交易事項作為會計核算對象，從而生動形象的詮釋了企業經營實際。尤其是在會計活動不斷創新，在該準則中，其要求整個會計信息必須保證其真實性與完整性，整個數據內容，要如實反映與企業相關的各項要素信息。

依據我國當前新會計準則的第5號內容，我們看到茶葉作為一種經濟類資源，這一類資源，既有著其他類型資產同樣的特點，同時由于茶葉作為一種生物資產，所有其資產的展示形式、轉化機理等等都不同，所以，其也有著自身的特殊性，人們通過種植茶葉，從而使得茶樹在生長與加工過程中，能夠實現資產上的增值，實現其價值。對于茶葉而言，作為一種生物資產，這是極具活性的植物。因此，茶葉生長過程中的特殊性規律，決定了其從育苗、成長等一系列周期，其資產價值都有相應變化。

2 生產增值稅計算的應用變化分析

生產型增值稅，指的是以銷售收入減去中間產品的余額為稅收對象的稅收方式。作為一種全新的稅收制度，其主要將商品在流轉過程中的增值量作為繳納稅費的主要依據，因此，總的來說，增值稅是一種流轉稅。依據計稅原理看，增值稅是包含商品生產、流通，乃至勞務等多個環節的附加值征收，因此，通俗的說，只有商品增值了，才增加稅收。

增值稅是當前我國最大的稅種，根據2017年我國財政部所出臺的增值稅稅率調整政策看，“簡并”、“優化稅收結構”，已經成為該稅收征收過程中的重要方向。自從2017年7月開始，增值稅稅率征收過程中，取消13%這一稅率標準。從2018年1月份開始，我國就進行了增值稅改革，特別是針對農產品的增值稅稅率，從11%降至10%，為當前農業產業發展注入了新的動力。

根據我國相關稅法，其對茶葉企業給與了相關支持，特別是明確規定從事茶葉種植項目的企業，減半征收企業的所得稅，這就發揮了稅收的應用優勢。對于茶葉企業實際而言，不同地區對其應繳納所得稅的費用標準都有著不同的核準，但是無論如何變化，其最終都是根據本地區的平均利潤率來綜合考慮。

3 茶葉產業生產增值稅計算的應用背景

我國是茶葉生產大國，但是就茶葉產業的生產實際看，其生產過程中，基礎設施過于薄弱，且缺乏較高的產業生產力，因此，在當前國際貿易發展的今天，茶葉產業所遭受的影響和沖擊較大。目前我國缺乏科學、合理的資產會計準則，來對茶葉生產過程中的各項經濟活動予以有效規范。這從某種程度上看，就大大制約了茶葉產業的轉型升級。

此外，隨著當前茶葉產業國際化轉型發展加速，如今茶葉產業在發展時，不僅要注重引入全新的技術和發展資金，實施系統化的國際合作活動，同時也需要提供必要的會計核算，從而來引導其他區域或者產業投資者的認同。當然，在“一帶一路”的今天，我國很多茶葉企業都積極參與國際投資，成為茶葉生產過程中的全新發展常態。因此，基于我國茶葉產業發展實際，圍繞新會計準則構建全新會計計算原則，就極為重要。

在我國現代農業發展進程中，茶葉產品是其中極為重要的經濟產品，也有很多家專門從事茶葉生產的企業，比如較小規模的茶場、林場，乃至較為系統化的茶葉企業等等。自從2004年開始，我國逐漸取消了農業特產稅征收外，各個茶葉生產企業經營過程中，主要繳納增值稅，但是對于茶葉產業本身來說，其中的企業類型也較為多樣，所以在計算具體的企業生產增值稅時，也較為復雜。

4 基于新會計準則視角下茶葉生產增值稅計算的會計分析

從新會計準則看，茶葉生產增值稅在具體核算時，應該考慮其特殊情況，比如采購的原料用于免稅項目或者不需要納稅的項目，不能抵扣計算進項稅，針對已經抵扣的費用，要予以扣除，所以，在具體的會計核算時，要實施“進項稅額”處理。對于其中用于投資或者福利的茶葉消費產品，則需要按照銷售類產品進行納稅核算。對于茶葉企業來說，必須根據自身實際，依據新準則繳納稅費。

針對茶葉初級生產加工的企業來說，其在計算生產增值稅時，此時所生產的茶葉產品，更多是一種初級類型的農產品。所以，除了自己生產的初級茶葉產品可以享受“免稅政策”之外，其他都需要繳納相應的增值稅費，當然根據目前茶葉生產的實際特點看，計算生產增值稅的方式也不相同。

針對那些自身有茶園，并且自己種植茶葉的企業來說，這些企業往往有著自身的茶園，因此，對自身種植與生產的茶葉進行加工時，應該遵守增值稅條例的相關稅法。根據第16條稅法的相關內容，此時并不繳納相關增值稅。對于那些自身并不種植茶葉，但是向外采購茶葉鮮葉原料進行生產加工的企業，這里的茶葉生產，并不是自己生產的茶葉，而是在茶葉收購之后的生產活動。

當然，如果該茶葉企業是規模較小的企業，那么其在具體計算增值稅繳納額時，應該使用銷售額乘6%的征收率。如果茶葉企業自身并不種植茶葉，而是收購原料進行加工，所以，此時的茶葉生產加工，屬于收購后的再生產活動，所以在具體核算增值稅時，應該按照企業自身的規模，選擇不同的計算標準，當企業規模較小時，其需要交納的增值稅時，要除去“銷售額”，在乘以相關的征收標準。當企業屬于一般規模的納稅人時，其計算方式則較為復雜，特別是要先計算出整個增值稅計算過程中的銷項稅與進項稅等，通過核算兩者之間的差額，從而繳納相應的增值稅。

針對部分有茶葉生產基礎，但是茶葉的產量無法滿足茶葉自身經營需要時，其中既有茶葉的生產，也有原材料的采購，所以，針對這一類茶葉生產增值稅計算時，則需要分類處理其稅費計算方法。通過對自產和外購的茶葉生產進行分類核算，從而合理繳納增值稅，通過分類計算，從而得出最佳計算。就目前茶葉實際看，其中多數企業都是規模較小，甚至經營體系不完善，所以會計核算能力較弱。

因此，針對這一特殊情況，稅務部門自身必須注重針對稅法規定，使用核定征收的方法，從而有效征收自身需要交納的增值稅。當然，在計算茶葉生產增值稅時，也要認識到如果是茶場，那么其在生產與種植時，規模較為龐大，如果使用的是毛茶農產品，那么無論自身規模大小，都不需要額外繳納增值稅。但是，如果生產的是“精制”茶葉產品時，就需要按照工業產品這一標準來繳納稅費。

5 結語

在茶葉產業發展日益成熟的今天，其生產水平實現了全面提升，無論是茶葉生產的效率，還是其品質都實現了新提升。在現代稅費制度改革背景下，“以增帶營”已經成為稅費計算過程中的全新準則，利用和研判生產增值稅變化對茶葉生產的價值影響，就極為必要。對于我國茶葉產業的實際狀況看，其正在經歷從傳統向全新的時代訴求轉變的關鍵時期，理解和認知該產業的發展、成長空間，理性分析茶葉產業生產的不同類型，并且選擇合適的生產增值稅計算會計分析方式，從而適應當前該產業轉型發展的綜合訴求。