我國第三產業發展與行業稅負差異分析

王閃閃

摘 要：我國已經進入全面建成小康社會的戰略決勝期，經濟發展不再追求速度，而是追求高質量的發展，產業結構的優化升級成為經濟轉型的重中之重。雖然我國第三產業占GDP的比重越來越大，但仍有很大的發展空間。稅收又是國家調控經濟、促進產業結構調整的重要手段，因此，本文使用2005年～2014年的相關數據，對第三產業及其主要行業的稅負差異進行研究，以期對通過稅負調控產業結構提供有力證據，并闡述稅負與第三產業發展的關系。

關鍵詞：產業升級；第三產業；稅收彈性；行業稅負差異

第三產業稅收總體概況

我國當期已從“二、三、一”模式步入“三、二、一”模式，第三產業儼然成為經濟發展的主要部分，但是，發展水平比較滯后，行業結構并不合理。發達國家的第三產業主要以高新技術新興產業為主，而我國的第三產業以傳統服務業為主，技術層次比較低。盡管近年來，金融業、旅游業等服務業如雨后春筍般地發展起來，但是所占的比重比較低。稅收是國家財政收入的主要來源，不同歷史時期采取不同的稅收政策能夠促進產業結構的調整。從我國2005～2014年總體稅收收入情況來看，國家稅收收入逐年上漲，2014年的稅收收入（129541.1億元）比2005年（30308.8億元）多了3倍。我國第三產業的稅收也持續增長，成為稅收收入的主要稅源，2012年開始，稅收收入的一半以上都來自第三產業。同時，第三產業的產值也呈上升趨勢，其稅收收入與產值正向變化。

第三產業稅收負擔分析

稅收負擔對社會經濟的運行以及資源合理配置有很大的影響，稅收負擔越高，納稅人所需承受的經濟負擔越重，而政府的財政收入也越多。合理的稅收負擔有利于國家調控經濟，促進社會公平。此外，第三產業稅負率與宏觀稅負率趨勢相近，但很明顯，2006年開始，第三產業的稅負率始終高于宏觀稅收負擔率，雖然受2008年次貸危機的影響，第三產業經濟略有萎靡，但2009年稅收負擔率依然比宏觀稅負率高出1.05個百分點。第三產業稅負的高增長，同時帶動了宏觀稅負的高增長。

第三產業行業稅負差異

2005～2014年，交通運輸、倉儲和郵政業的稅負以及住宿和餐飲業的稅負最低，不足10%。而批發和零售業、金融業和房地產業是稅負最高的三大行業，均超過25%。五大行業之間的稅負差異很大。2014年，稅負最高的房地產業與稅負低的交通運輸、倉儲和郵政業與住宿和餐飲業的稅負相差5倍以上。稅負的差異是國家調控市場的結果，如果制定統一的稅負，看似提供了公平的稅收環境，實則加劇了不公平。但是，稅負差異過大，也不是一件好事，調控經濟不能僅靠稅收，應盡可能地發揮市場這只看不見的手的作用，過度的政府干預不利于產業的優化升級。

對第三產業主要行業增加值的增速及稅負的滯后一期做相關性分析，結果顯示：金融業增加值增速與金融業稅負的相關系數為-0.73，房地產業增加值增速與房地產業稅負的相關系數為-0.61，也就是說金融業和房地產業的增加值與其稅負都是強負相關的，即金融業和房地產業的稅負越高，對應的行業增加值的增速越慢。因此，通過制定合理的稅率，調控房地產的稅負，對于抑制房地產過熱是科學有效的。

結語

本文從稅負角度對第三產業進行研究，得出的結論為：我國產業結構已經成為“三、二、一”模式，但是，第三產業的比重與發達國家乃至世界水平仍有很大差距；第三產業已成為國家稅收的主要稅源，但第三產業行業間稅收差距很大；金融業與房地產業的增加值增速與行業稅負強負相關，通過制定合理的稅率，有利于調節房地產過熱。制定合理的稅收優惠政策，有利于引導產業結構的調整和優化。

（作者單位：河南大學經濟學院）

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