農民專業合作社財務管理問題的透視及應對

◎陳 蘭

目前，我國農村土地的產權得到有效的分配，并通過相應的法律機制對此予以保護，在這樣的背景下出現了越來越多的農民專業合作社，改善了農民進入市場的組織化程度，《中華人民共和國農民專業合作社法》也賦予了合作社獨立的法人地位，所以合作社成為促進農民增收的重要途徑，推動了我國農業現代化的發展進程。截至2016年年底，全國依法登記的農民專業合作社總數達到179.4萬家，入社農戶約占全國農戶總數的44.4%，且合作社的組織形式不斷改進、行業領域不斷延伸、產業鏈條不斷拓展，財務管理工作也具備了一定的基礎，但總體而言在二次分配、民主管理及財務公開等方面仍存在諸多短板，很多合作社并沒有做到“四有”，即有會計、有賬簿、有記錄和有檔案，影響了合作社的發展壯大。因此，亟需正視合作社的財務管理問題，以保障合作社內部的穩定運行，從而有效推進農村的現代化建設。

一、農民專業合作社財務管理問題的透視

1.財務管理制度執行不力。農民專業合作社是由農民自發組織形成的，因而財務管理制度普遍不健全，財務管理的執行力度尤顯不足。雖然我國針對農民專業合作社出臺了配套的財務管理制度，但在具體實施過程中依然存在著許多問題，比如一些合作社雖然建立了財務管理制度，但在執行方面大打折扣，很多合作社的財務管理人員由于缺乏崗位培訓，在經濟核算過程中經常出現會計信息偏差導致利潤核算不準確，還有些財務管理人員對利潤返還、股金分紅等知識缺乏了解，導致合作社的財務管理混亂不堪。甚至有些合作社的盈余分配由理事長單方拍板決定，內控形同虛設，也沒有從外部聘請專業的會計人員，導致財務管理透明度不夠，嚴重影響了農民加入合作社的積極性，制約了合作社的帶動功能。

2.缺乏內部激勵機制。目前，許多合作社內部財務治理目標比較模糊，無論是合作社的核心社員還是普通社員，均缺乏基于交易額而構建的激勵機制。同時，隨著合作社異質性程度的增加，核心社員由于投入資金較多所以承擔了主要的商業風險，但只能按照交易額返還有限的收益，從理性經濟人的角度而言，這些核心社員很難保持長期經營的動力，甚至受不平衡心態的影響侵占合作社中普通社員的利益，發生“內部人控制”行為，導致合作社的經營績效下降。對于普通社員而言，也因為缺乏有效的激勵機制，使其在農產品市場價格上揚時主動減少與合作社的交易額，在實現個人利益的同時損害了合作社的整體利益。

3.二次分配未能真正落實。成員賬戶是保障社員利益和年終盈余分配的重要依據，只有詳細準確地記錄社員的出資總額、公積金量化份額、與合作社的交易額以及合作社接受國家財政撥款和社會捐贈平均到社員的份額，才能確保社員的年終分配公平合理。而在現實中成員賬戶并未發揮實質性作用，往往只是簡單地記錄了社員的初始資本金額，因此這種成員賬戶沒有成為《中華人民共和國農民專業合作社法》中規定的二次分配的直接依據，挫傷了社員的積極性、影響了合作社的凝聚力，存在著逆向選擇和道德風險之憂。據農業部農經統計資料顯示，在2015年全國30個省、區、市（未含西藏）有133.6萬家合作社按交易額返還，然而返還比例達到60%以上的僅為22.69萬家，占合作社總數不到17%，二次分配的不公使得合作社的發展受到不利影響。

4.資金缺乏籌資難度大。任何經濟組織的運行都離不開勞動、資本、土地和技術等協同作用的發揮，在合作社發展過程中資金始終具有決定性的作用，充足的資金來源是合作社發展的物質基礎，更是合作社成功運營的關鍵。但合作社同時又是農民這一弱勢群體的聯合體，在成立之初即資金實力薄弱，且社員經常通過現金方式獲取返還金，加之合作社本身的定位是非營利性組織，使得其自身資金積累能力有限。因此，合作社普遍存在抵押資產不足、擔保難以落實等問題，金融機構出于風險防范和規范管理的考量大多很難滿足合作社的貸款需求，導致合作社資金壓力重重。總之，資金來源渠道狹窄及資金積累數額有限，制約了合作社經營規模的擴大。

二、規范農民專業合作社財務管理的現實思考

1.提高財務管理水平。提高財務管理水平是維護合作社利益、規范合作社發展的內在要求。一是要強化會計制度的落實工作。合作社應根據財政部頒發的《農民專業合作社財務會計制度（試行）》的條款規定，在完善合作社財務管理制度的基礎上，配置財務人員規范帳務處理流程，并填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表等，如暫無配備財務人員則需委托農村經營管理機構或財務代理機構開展記賬和核算業務；二是加強財務人員的在職培訓工作。合作社需要重視財務人員的在職培訓工作，在課程設置方面應增加稅務申報、納稅籌劃、會計電算化、財務報表分析和信用合作核算等相關內容，使財務人員的業務能力得以提升。與此同時，還應加強對財務人員的思想品德教育，以保障合作社財務管理的公開性和透明度，同時這也是合作社選聘財務人員的首要標準。

2.建立有效的財務激勵機制。可以借鑒財務治理理論在合作社內部建立財務治理目標機制，在強調利益相關者共同治理的基礎上構建有效的財務激勵機制。一是管理者。有效的激勵機制應與合作社全體成員的利益訴求密切相關，因此在設計思路上應堅持激勵與約束并行的原則，當管理者不是社員時應設立獎勵條款使其工作動力具有可持續性，從而實現管理者和社員目標的高度一致；二是核心社員。當管理者是核心社員時，為了解決核心社員的管理服務定價問題，應在社員代表大會集體審議通過激勵方案的基礎上，給予目標達成的核心社員一定的剩余索取權，同時通過宣傳手段激發核心社員的工作熱情，改善其公眾服務意識；三是普通社員。應將核心社員的入股股金限制在一定比例之內（一般低于20%），并鼓勵普通社員提高出資比例，使得社員間的資本參與異質性不明顯，激發普通社員在農產品價格波動時保持與合作社交易的積極性。

3.做實成員賬戶以保障二次分配。成員賬戶直接關系到權益變動表的編制及合作社的盈余分配，因而是衡量合作社規范發展程度的“風向標”，同時也是農民專業合作社與其他會計主體相區別的主要標志，依此進行財務會計核算并正確處理合作社與社員之間的經濟利益關系十分重要。因此，只有做實成員賬戶，才能依此評定社員對合作社貢獻的大小，這也是產權制度的必要安排，在增強了社員權益保護意識的同時，也真正做到把成員賬戶的功能落到實處，進而根據提取公積金后的可分配盈余，按不低于60%的比例返還給社員，當然也可以將可分配盈余記入成員賬戶暫不返還，以此作為合作社的公共積累，為合作社的繁榮發展提供資金保障。同時，一旦合作社解散清算或者遇到社員退社時，社員分擔合作社債務以及退還可分配盈余的多少，均以成員賬戶為依據方能確定。

4.優化社員信貸路徑。一是成立聯保小組。為了解決擔保難問題，合作社章程里明確規定了社員有為合作社或其它社員提供擔保的義務，因此可以將每五戶社員組織成一個聯保小組，組內成員可以自由搭配，彼此之間合作緊密且承擔連帶責任，進而形成一個結構穩定的聯保共同體，將社員的個人信用外化為集體信用，實現了農村金融機構與社員之間的有效對接，進而破解了信貸擔保難題；二是建立信用傳導機制。合作社植根于當地鄉鎮，且社員之間彼此知根知底，這種信息透明優勢有助于金融機構和社員之間建立有效的信用傳導機制，免除了金融機構發放貸款時審查社員信用等級的環節，進而改變了傳統的信貸模式，由“銀行—社員”演化為“銀行—農民專業合作社—社員”，解決了金融機構與社員之間的信息不對稱問題；三是降低信貸成本。在“銀行—農民專業合作社—社員”信貸模式下，由于合作社能夠集中處理社員的信貸需求，并代替金融機構完成對社員的調查、評估和監督工作，因而降低了金融機構的放貸成本，節省了大量的管理費用，解決了金融機構的規模不經濟問題。同時，對于處于金融弱勢地位的社員而言，也省去了直接向金融機構貸款的繁瑣流程，可以便捷地從合作社獲取低息貸款。

結束語

隨著農村經濟的快速發展，農民專業合作社的數量越來越多，而財務管理是合作社發展過程中的一項重要內容，盡管于2008年1月1日始我國就實施了《農民專業合作社財務會計制度（試行）》，對合作社的財務管理工作進行了明確的規范，但由于我國農民專業合作社的建立尚處于起步階段，在財務管理制度落實過程中難免會存在各種各樣的問題。但財務管理又控制著合作社的經濟命脈，掌握著合作社生存發展的資金血液，其重要性不言而喻，因此在農民專業合作社發展過程中要規范財務管理工作，在現代化和規范化的合作社建設過程中發揮重要的促進作用和保障作用。