內部審計在公司治理中的增值效應探究

張瀚文+張永利

[摘 要]當代內部審計的核心從防弊興利轉變為增加價值和提高機構運營效率。這一轉變不僅賦予了內部審計更加深刻的內涵，同時也促進了審計職業角色的轉變，在公司治理工作中，內部審計也是較為關鍵的部分，其能對公司治理程序有效地改善，這兩者能形成良性互動，可以對公司治理程序的健全以及組織價值有所提高。內部審計通過系統化和規范化的方法，對組織運營過程中的信息進行收集、理解和評價，以確認、咨詢、建議以及書面報告等方式向管理人員傳遞信息，進而達到增加組織價值的目標。本研究就對內部審計在公司治理中的增值效應進行探討分析。

[關鍵詞]內部審計；公司治理；增值效應

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.02.195

內部審計是公司治理過程中需要用到的一套制度安排，其包括一系列的治理機制，其能以法律形式、公司章程等形式來保護投資者權益，也能形成一種人為的制度設計或者市場競爭機制。內部審計是確保受托責任系統得到正常運行的關鍵治理機制，因此有必要對內部審計在公司治理中的增值效應進行進一步的探究。

1 內部審計在公司治理中的價值增值分析

1.1 公司治理中的戰略風險審計

公司治理是企業發展的核心問題，要研究內部審計必須結合公司治理來進行，內部審計已然成為評價以及完善公司治理的主體。企業的決策準確性想要得到提高，就應該在現有的治理過程中進行正式機制的建立，同時積極行使戰略監督職能。如果內部審計對戰略問題沒有足夠的重視，董事會的決策也就不會遵循企業價值最大化的原則評價，也就更加不能有效評估董事會代理責任。

戰略審計是內部審計要對公司治理進行評價和改善的首要體現，公司內部應該成立一個由外部董事組成的戰略審計委員會，這對公司戰略的評估有一定的幫助。具備有效的戰略監督，能盡快地對公司治理過程中存在的問題進行發現，還能向股東表明，CEO和董事會能對公司治理的有序性以及有效性進行共同維持。在進行公司治理的過程中，可以通過戰略審計來評價董事會受托責任履行以及股東利益是否相悖，還能防范企業的戰略風險，提升組織價值。通過戰略審計來使組織價值提升，需要通過這樣一些手段來實現，首先，在戰略決策階段，內部審計可以提供可靠的決策信息，并以此來進行決策有效性的支持。在日常的業務審計工作中，內部審計人員應該對企業的實際經營狀況、存在的問題等各方面的信息進行了解，這樣就能在制定戰略的過程中為公司提出可靠的建議，以此來增加戰略有效性以及可行性；其次，在戰略實施過程中，需要對組織戰略進行動態監督以及控制。戰略決策需要在較長的時間內實施，其作為企業立足長遠發展的決策，能起到對職能進行確認、對企業戰略的實際實施情況進行監督、避免有悖于戰略目標情況的出現的作用，同時還起到咨詢作用，能對市場風險進行及時的關注，對戰略進行實時調整，進而提高組織價值的作用。

1.2 在公司治理中內部審計的確認和咨詢

內部審計在公司治理過程中職能的確認，主要表現在對公司治理各方面參與人的代理責任履行情況進行監督以及評價，在企業的組織中，有著多重代理關系，主要涉及董事會與股東之間、管理者與董事會之間的關系，以及管理者與員工之間的關系等。以往的內部審計工作，僅僅只監督董事會與管理者之間、管理者與員工之間的代理關系。但現代內部審計明確要求需要對公司治理程序效果進行評價和改善。這樣一來，內部審計就有著治理職能，能參與到公司治理中，對治理程序也能不斷地完善。

在公司治理中，內部審計的咨詢服務主要體現在：其一，內部審計需要對組織的治理進行評價和改進，還能促進組織治理工作的開展，提高企業的核心競爭力，進而增加組織的價值；其二，實現組織目標，并且維護組織的道德觀是內部審計的基礎，以此來進行風險管理觀念以及控制觀念的建立；其三，企業董事會、外部審計以及管理層在組織治理過程中應該進行關系的協調。

2 我國增值型內部審計的完善措施

2.1 提高內部審計的地位

建立與其他部門之間的和諧關系，是提升內部審計地位的關鍵。在管理部門需要對內部審計給予足夠的信任，保證內部審計為組織創造效益。所以內部審計需要用積極向上的態度來打造一個新形象，可以站在組織利益的層面來進行內部審計的營銷，并且與內部審計部門建立一個合作關系，打造一個較為融洽且和諧的內部審計環境。內部審計與其他服務產品有所不同，其更應該與客戶相貼近，使客戶的滿意度得到提升。我國現代企業內部審計需要從觀念上進行轉變，對內部審計的性質和定位有所明確，并且將內部審計當作改善公司治理結構的重要內容，企業要實現自身目標和價值，需要通過公司治理來完成，內部審計的本質則是要使企業控制力得到增強，使企業的經營效率和管理效率均得到提高，進而實現企業價值增加的目的。

2.2 內部審計觀念的更新

首先，應該對內部審計職能進行轉變。在建立現代企業制度的過程中，外部制約制度應該得到不斷的完善和加強，使內部管理水平得到不斷的提高，計算機審計技術也在不斷地創新，因此會計賬面的失誤也會逐漸減少，當代內部審計職能已經發展到了確認以及咨詢，不再是監督和評價。同時在內部審計工作過程中，使服務意識融入其中，在公司管理和公司治理中將內部審計的作用得到充分的發揮，進而促進企業機制得到不斷的完善，能更好地適應市場經濟需求。

其次，需要對內部審計的服務領域進行拓展。當代內部審計的審計范圍包含了經營業績、資本經營、財務狀況、經營管理以及治理等。所以，在內部審計發展過程中，拓展內部審計的服務領域是較為重要的。在內部審計職能不斷轉變的過程中，內部審計的服務領域需要突破傳統財務審計的局限性，其主要涉及風險管理審計、戰略風險審計以及企業文化建設等。

最后，創新內部審計方式，對審計成本加以控制。在我國的內部審計工作中，應該將自身的觀念加以改變，并且將現金的審計技術以及審計方法加以引進，對內部審計方式進行改變，進而提升內部審計工作效率，使內部審計成本降低。在審計技術上，可以對計算機技術進行充分的利用，同時需要打破傳統審計方式，對審計手段進行創新，積極推廣參與式審計策略。

3 結 論

在這個全球經濟趨于一體化的時代，審計準則以及會計準則等的修訂在一定程度上加快了國際化進程。在新形勢下，內部審計組織需要加快改革步伐，轉變自身的觀念，做好技術更新工作，對內部審計的增值潛力進行充分挖掘，起到增加企業價值的作用。

參考文獻：

[1] 孔青.增值性內部審計在公司治理中的作用——基于滬市A股上市公司的實證分析 [J].商業會計，2014（20）：41-43.

[2] 張寒月.試論增值型內部審計與公司治理 [J].商，2016（7）：154.

[3] 劉洪鋒，降艷琴.對增值型內部審計的幾點思考——基于公司治理的視角 [J].商，2015（3）：137.

[4] 吳珂.基于公司治理視角完善增值型內審機制建設[J].消費導刊，2015（4）：20.

[5] 畢秀玲，郭駿超.增值型內部審計運行模式構建——基于IIA“價值模型”的視角 [J].南京審計學院學報，2016（1）：50-58.

[6] 張曦.公司治理視角下的增值型內部審計制度研究 [J].會計師，2014（15）：52-53.endprint