完善我國經(jīng)濟責(zé)任審計制度

吳雨珊　陳欣

摘 要 經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機關(guān)依法依規(guī)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為，它在加強對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督、推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進程中發(fā)揮著重要的作用。但目前經(jīng)濟責(zé)任審計工作的獨立性不足，經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督過程和結(jié)果披露均受到限制，參與審計的工作人員也時常處于被動的地位。因此，亟需改革現(xiàn)有的審計體制。將經(jīng)濟責(zé)任審計并入到國家監(jiān)察委員會有其必要性和可行性。本文建議在體制機制層面，改變目前經(jīng)濟責(zé)任審計的組織人事關(guān)系；在工作模式層面，全面采用“上審下，交叉審”的模式；在改革方式層面，可以考慮采取先試點，后推廣的方法。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟責(zé)任 審計 獨立性 監(jiān)督

作者簡介：吳雨珊，福建師范大學(xué)法學(xué)院2015級憲法學(xué)與行政法學(xué)專業(yè)研究生；陳欣，廣東省深圳市審計局。

中圖分類號：D630.9 文獻標(biāo)識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.01.183

黨的十八屆六中全會公報指出：各級黨委應(yīng)當(dāng)支持和保證同級人大、政府、監(jiān)察機關(guān)、司法機關(guān)等對國家機關(guān)及公職人員依法進行監(jiān)督，人民政協(xié)依章程進行民主監(jiān)督，審計機關(guān)依法進行審計監(jiān)督。 審計監(jiān)督是公權(quán)監(jiān)督的重要組成部分，在審計監(jiān)督制度中，經(jīng)濟責(zé)任審計制度又是其不可或缺的重要一環(huán)。黨的十七大、十八大報告中均提出“健全經(jīng)濟責(zé)任審計制度”的要求，2010年10月12日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，2014年7月27日，中央紀(jì)委機關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會保障部、審計署、國資委聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》），以法規(guī)的形式確立了經(jīng)濟責(zé)任審計制度。那么，完善我國的經(jīng)濟責(zé)任審計制度有何重大意義？在當(dāng)前全面深化改革的背景之下，又應(yīng)當(dāng)如何進行完善？筆者對此談一些拙見。

一、完善我國經(jīng)濟責(zé)任審計制度的重大意義

經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機關(guān)依法依規(guī)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。回顧經(jīng)濟責(zé)任審計制度提出和發(fā)展的歷史，我們可以得出以下兩個方面的認(rèn)識：

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計制度的提出，是我國審計工作長期實踐探索的結(jié)果，是一個與中國國情特點相結(jié)合的成果，這一制度在加強對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督、推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進程中發(fā)揮著重要的作用

1.完善我國經(jīng)濟責(zé)任審計制度，有利于加強對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，保證權(quán)力正確運行

根據(jù)盧梭《社會契約論》的觀點，建立政府完全是一種委托行為，人民把自己擁有的一部分權(quán)利委托給政府管理，政府因此擁有了人民賦予的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)等權(quán)力。然而，政府在行使權(quán)力的過程中，可能出現(xiàn)權(quán)力的行使不足或者行使過度兩種情況，損害了人民的利益。而政府權(quán)力的行使者是由一個個具體的人構(gòu)成的。尤其是政府的領(lǐng)導(dǎo)干部，作為“關(guān)鍵少數(shù)”，他們的“不作為”、“亂作為”會嚴(yán)重阻礙政府職能的有效發(fā)揮。因此，要加強對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，保證權(quán)力正確運行。審計監(jiān)督作為《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》中提出的黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督等八大監(jiān)督形式之一，在加強對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督方面發(fā)揮著不可替代的作用。

2.完善我國經(jīng)濟責(zé)任審計制度，有利于推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作

經(jīng)濟責(zé)任審計是針對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的一種專項審計，旨在監(jiān)督和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，其中一項審計內(nèi)容為審查領(lǐng)導(dǎo)干部在廉潔從政或廉潔從業(yè)方面是否存在違法違紀(jì)問題。合理運用經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果，將其作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù)，能夠有效督促黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)，預(yù)防腐敗行為、懲治腐敗分子，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作向縱深發(fā)展。

3.完善我國經(jīng)濟責(zé)任審計制度，有利于推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化

審計是國家治理的重要組成部分，國家治理的需求和中國特色社會主義制度的發(fā)展孕育了審計。國家審計的本質(zhì)是國家治理這個大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，核心是推動民主法治，實現(xiàn)國家良好治理，促進國家經(jīng)濟社會健康運行和科學(xué)發(fā)展，從而更好地保障人民的根本利益。 國家審計的目的是有效監(jiān)督公共權(quán)力的運行情況，推進廉政建設(shè)，推動和完善問責(zé)機制，落實審計整改，構(gòu)建一個廉潔、高效、透明的服務(wù)型政府，從而實現(xiàn)國家的良法善治。經(jīng)濟責(zé)任審計是國家審計的重要組成部分，將被審計對象落實到黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員等責(zé)任主體。以經(jīng)濟責(zé)任審計為抓手，推動領(lǐng)導(dǎo)干部提升勝任能力、優(yōu)化治理效能。因此，完善我國的經(jīng)濟責(zé)任審計制度，是全面深化政治體制改革的迫切需要，有利于推進國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

黨的十八大以來，我國經(jīng)濟責(zé)任審計的力度不斷加大，有力地配合了全面深化改革和全面推進依法治國的進程。

（二）盡管經(jīng)濟責(zé)任審計制度發(fā)揮著巨大的作用，但同時我們也必須看到，這一制度還很不完善，還存在著很多問題和不足，以致影響了其優(yōu)越性能的有效發(fā)揮

對于經(jīng)濟責(zé)任審計制度而言，目前最突出的問題還在于經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏獨立性。我國《憲法》第九十一條第（二）款明確規(guī)定：審計機關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。《憲法》第一百零九條規(guī)定：縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)。地方各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負(fù)責(zé)。由此可以得出兩個結(jié)論：第一，我國目前的審計機構(gòu)實行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，它受本級人民政府和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)濟責(zé)任審計也是如此；第二，盡管目前我國審計機構(gòu)實行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，但地方各級審計機關(guān)是由地方各級人民政府設(shè)立的，那么地方各級審計機關(guān)開展審計工作的人、事、財?shù)戎T權(quán)自然也就掌握在地方各級政府手里，上一級審計機關(guān)基本上是從審計業(yè)務(wù)管理角度，包括審計計劃的制定、審計質(zhì)量控制等環(huán)節(jié)進行領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)作用十分有限。2015年12月8日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，主要任務(wù)是強化上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)、探索省以下地方審計機關(guān)人財物管理改革等。目前，省審計機關(guān)垂直管理地市審計機關(guān)仍處于試點階段，未全面鋪開。地方各級政府領(lǐng)導(dǎo)作用較強而上一級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)作用較弱，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計工作獨立性的缺失。經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督過程和結(jié)果運用均受到限制，參與審計的工作人員也時常處于被動的地位。endprint