“營改增”對建筑企業的財務影響探析

喬智華

(大連豐谷房地產開發有限公司,遼寧 莊河 116400)

隨著改革的推進,2016年3月24日財政部和稅務總局發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》,規定自2016年5月1日起,營業稅改征增值稅的范圍將涵蓋建筑業等相關行業,營業稅將退出歷史舞臺。營改增將建筑業納入“營改增”的范圍內,解決以往的重復征稅問題,提高建筑企業的市場競爭力,有利于促進建筑業上下產業的融合,有利于促進建筑業產業升級,規范建筑企業的經營行為,從源頭上封堵諸如掛靠資質等違規經營問題,將會對建筑業產生深遠影響。

1 建筑業“營改增”的必要性與緊迫性

建筑業的生產活動主要具有周期長、流動性大和產品固定性,建筑業經濟管理活動中生產協作關系復雜、資金占用量大和資產管理難度大等特點,對于競爭日益激烈的建筑業市場環境產生了極大沖擊,因此,建筑業“營改增”非常必要與緊迫。我國現行建筑業的稅制是營業稅稅收制度體系,主要存在著以下三個方面的問題。

1.1 重復征稅問題嚴重

在營業稅制度體系下,一般以全額計征營業稅額。不可避免地存在較為嚴重的重復征稅問題,例如,在現行營業稅制下,建筑企業稅負為營業額3%,而該筆營業額里的成本,特別是其中的采購成本,在前期的采購環節是負擔過采購材料17%的增值稅的。這樣相當于一筆材料在采購環節既負擔過17%的增值稅,又在建筑施工環節繳納了一道3%的建筑業營業稅。

1.2 建筑業營業稅稅負有失公允

對于建筑業企業而言,從業務性質上來說,建筑業務類型中的安裝裝飾勞務、修繕勞務與加工、修理修配勞務性質相似,但在我國現有稅收體制中,前者需要按規定繳納營業稅。不同的是,后者需按稅法規定繳納增值稅。這使得二者依據兩種截然不同的稅法規定,導致兩者稅負差距。首先,在建筑業的實際業務過程當中,建筑業混合銷售行為十分普遍,然而按照稅法規定,建筑業的混合銷售行為所引起的稅收政策導致不合理的稅負。其次,由于業務性質的不同,不同性質的建筑勞務行為所適用的稅收政策導致各自征稅存在不公平的稅負。

1.3 建筑業稅務管理的涉稅風險

建筑行業大量的混合銷售和兼營問題,導致企業自身的稅務管理存在一定的涉稅風險。實行營改增改革后,可以有效消除和公平建筑企業貨物和勞務領域的稅收負擔,消除政府政策行為對建筑企業的稅收影響,真正使得市場對企業能力和資源配置起到指引性作用,為企業減輕稅負,為企業發展創造公平公正的外部稅收環境。

2 營改增對建筑企業的財務影響分析

2.1 “營改增”對資產的影響

按照我國稅法規定,營業稅是價內稅,價格中包含著稅款；而增值稅屬于價外稅,價格中不包含稅款。營業稅改征增值稅后,建筑企業購置原材料、固定資產時資產的入賬價值由原來的含稅收入變成為不含稅收入,故比實施營業稅時的入賬金額偏小,例如建筑公司采購工程材料100萬元,按照以前營業稅法規定,入賬金額為100萬元。營改增后,因為增值稅為價外稅,故采購的同樣100萬元金額的工程材料款就變成85.47萬元(=100 /1.17萬元),從而導致企業總資產一定程度的縮水。

2.2 “營改增”對稅負的影響

首先,實施營改增流轉稅的變化。建筑業實施營業稅,其所納營業稅稅金為建筑業的營業收入乘以營業稅稅率；建筑業實施營改增后,其應納的增值稅稅額等于建筑業的銷項稅額減去其投入的原材料等和新增固定資產中對含有的可以抵扣的進項稅額。由此可見，建筑業改征增值稅其前后的流轉稅負發生了變化。其次,實施營改增附加稅的變化。因城建稅和教育費附件的計稅基礎是企業繳納的流轉稅額,所以建筑業征收營業稅和增值稅對城建稅和教育費附加稅負產生了影響。最后,實施營改增所得稅的變化。在對建筑業營業改征增值稅對企業績效的分析上我們分析得到建筑企業實施營改增在保持其營業收入不變的條件下,其稅前利潤發生了變化。建筑業營改增對企業整體稅負的影響即為其對企業流轉稅負、城建稅和教育稅附加和所得稅稅負的三項之和,須結合具體的企業數據進行測算。

2.3 “營改增”對利潤的影響

建筑業實行“營改增”后,原有營業稅確認的收入,按照增值稅有關規定,需要換算成不含稅收入,因為增值稅是價外稅,需要剔除增值稅的影響。如營業稅制下建筑業確認收入100億元的工程項目,改增值稅后需換算成不含稅收入,即營業收入為100/111%=90.09億元,收入下降比例為9.91%。9.91億元是作為增值稅,而增值稅并不會影響建筑企業的凈利潤。

相應地,合同預計總成本將比“營改增”前減少,因為需要將含稅金額換算成不含稅金額,與采購成本包含的增值稅也不再計入營業成本,比如說工程材料、外購的工程物資、固定資產等產生的增值稅額等。對應地,當期確認的合同毛利比“營改增”前要少很多,利潤總額和凈利潤也隨之減少。因為當期確認的合同收入需要將含稅收入換算成不含稅收入,而當期確認的合同費用只是部分剔除,從而導致營業利潤的相對降低。

3 建筑企業應對財務“營改增”的對策與建議

3.1 積極學習增值稅營改增專業知識

為了使建筑企業能更好地安排和謀劃未來業務與稅務之間的銜接工作,在“營改增”試點之前,建筑企業有必要有計劃地組織企業稅務人員、材料采購人員學習“營改增”方面的最新稅收知識,努力做到將營改增稅收法律知識自覺應用到日常工作中去；利用各種方式和渠道,合理安排工作和學習時間,學習有關增值稅的相關專業知識,認真做好財務統籌工作,以便在稅改后能夠馬上進行操作和運用。

3.2 建立增值稅內控制度

相比較營業稅而言,增值稅的會計核算和稅務管理工作一般更為細致和復雜,尤其是發票管理的風險比較大,如果發生虛開增值稅專用發票情形,情節嚴重時可能導致對單位判處罰金,直接負責的主管人員和其他直接責任人員可能還需承擔刑事責任。因此,建立一套增值稅管理規范和增值稅操作指引,通過系統化的手段對相關風險進行積極防控是非常有必要的。而且,這些規范和指引通常需要滿足多環節全覆蓋的要求,因為這將不僅涉及財務部門(如日常的發票管理、財務管控、會計核算調整、納稅申報等),還會同時影響業務部門的工作(如涉及供應商評估標準、合同涉稅條款、交易條件、發票取得與傳遞等方面的工作)。有鑒于此,結合建筑行業的特點,建議建筑企業盡早啟動增值稅內控制度建設的相關工作,以便在營改增實施后能夠盡快適應增值稅環境,為日后的稅務合規打下長久基礎。

3.3 技術創新提高建筑業增加值

建筑業實施征收增值稅,新購固定資產中含有的增值稅進項稅額可以進行抵扣,刺激企業進行固定資產更新和投入,從而有利于我國建筑業技術創新。目前我國很多建筑企業特別是大中型建筑企業的固定資產和設備都相對陳舊,建筑業實施營改增正好為企業固定資產更新提供了機遇。建筑業的技術創新很大程度上受惠于建筑企業新設備、新材料和信息化管理水平等方面,建筑企業擁有先進的生產設備會促使建筑業技術進步。企業通過技術創新和技術組織措施來改善勞動力水平,提升勞動生產率,從而提高建筑產品的質量和項目實施管理水平,同時建筑業技術水平的提高也會提升建筑產品當中的技術含量,從而增加建筑產品的附加價值,這樣使得單位產品中建筑業的增加值比重上升,真正地建立起創新型建筑企業。

[1]易晉湘.“營改增”對建筑企業財務管理的影響與應對措施[J].中外企業家,2016(7).

[2]張震.營改增對建筑企業財務的影響與措施探討[J].財會學習,2016(10).

[3]韋冬燕,徐全林.“營改增”對建筑行業的影響與對策研究[J].建筑知識,2017(11).

[4]楊芳俊.營改增對建筑企業財務的影響與對策分析[J].金融理論與教學,2017(8).