高校財務內部控制制度的構建

韓 濟 長

(泰山學院 財務處，山東 泰安　271000)

高校財務內部控制是指學校為實現財務控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對學校經濟活動風險進行防范和管控，對學校內部的管理部門崗位職責進行細化分工、業務活動按照必要的流程進行風險分析，對相應風險點制定管控措施、建立相互制約、相互監督的防范和管控體系。高校財務內部控制的建設和實施，對提高學校內部綜合治理水平、規范學校層面和內部管理部門權力運行、規范財經秩序、加強廉政風險防控等方面，都具有重要的現實意義。

一、高校財務內部控制存在的問題

(一)內部控制環境還不完善

《高等教育法》明確提出：高校自批準設立之日起取得法人資格，法律規定了高校的法人地位。但是一直以來高校沒有完全擺脫計劃經濟的束縛，還帶有計劃經濟的明顯烙印，政府與高校的關系沒有很好理順，實質上高校始終處于政府的附屬機構地位，其法人的主體地位沒有真正確立。

當前，國家主導實施的“放管服”改革對營商環境優化與降低創新交易成本具有重要意義，但改革仍需要持續深入推進，例如及時完善涉及市場準入的負面清單制度以適應創新環境下層出不窮的新業態、新模式，促使企業家精神和創新意識得到最大程度地鼓勵，避免因改革滯后阻礙創新思維和創新成果的轉化；防止簡政放權過程中的形式主義，要認真調研和梳理各類行政審批環節的特點和作用，合理重構行政審批流程，提高監管人員的專業技術水平，強化監督管理的技術性，真正提高行政服務效率。

(二)風險意識還比較淡薄

隨著高校辦學規模擴張、在校生人數不斷增加，學校急需改造、建設，在資金緊張的情況下，通過銀行貸款、融資租賃、校內職工集資等方式籌措資金，對造成的潛在債務風險或現實財務風險，不能做到科學合理的研判和預警。

(三)內部控制建設不到位

一是財務內部控制制度不健全。《會計法》和《高等學校財務制度》都從法律法規的角度對高校必須建立財務內部控制制度進行了規定，但現實情況是，由于高校財務內部控制制度不健全或審核把關不嚴、落實制度不力，造成高校在財務管理方面出現了不規范行為，造成違紀違規的不良后果。二是預算管理缺乏統籌安排和科學論證。預算編制不能夠全面、客觀地反映學校財務收支狀況，把握學校的工作重點和發展方向；預算編制方法不科學，缺乏教學、科研活動支出的成本基礎資料分析測算，在支出預算編制中缺乏科學的費用標準，沒有完全實現全面成本核算；預算執行力度弱，缺乏預算動態監控、跟蹤、分析、評價制度和評價標準，對預算經費使用效益難以科學準確評價。

二、構建完善的高校財務內部控制制度

(一)預(決)算管理制度建設

預算業務是財務內部控制的一項重要管控內容。預算編制要建立全面、完善的溝通協調機制，征集相關職能部門預算編制意見、建議扎實、充分、細致；預算編制與資產優化配置、資源共享相結合，與崗位職責和具體工作相對應。做到預算編制信息對稱、依據充分、程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確；“一上”、“二上”預算草案要征求學校領導意見、建議，進一步修改完善后提交黨委會審議通過。預算審批按照規定程序批復下達，嚴格執行批復預算，避免“無預算支出或超預算支出”現象，規范預算追加調整程序。預算執行著重加快預算執行進度和提高預算執行質量。主要是建立預算執行分析機制、動態監控和調節機制，定期召開預算執行情況通報會通報預算執行情況，分析問題存在主客觀原因，提出改進建議和措施，提高執行的有效性。年終決算是預算執行的總體結果反映，要做到決算真實、完整、準確、及時；預決算相互反映、相互促進，形成預算編制、預算執行、預算完成、預算評價一條龍機制，真正建立預算有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用的全過程預算績效管理評價機制。

(二)收支業務管理制度建設

收支業務具體分為收入業務和支出業務。

收入業務主要有收入依據、開票、收款、核算、上繳等主要環節，做到收入有批準、有項目、有標準、有合同等相關依據。加強收入票據管理，嚴格細化申領、啟用、核銷、銷毀各個環節；票據管理設票據專管員、設臺賬、序時登記、按號使用、廢舊回收、嚴格保管。收款按照標準或合同應收盡收，落實催收，“票款分離”，學生收費實行批量代扣直繳，杜絕坐收坐支、“小金庫”現象發生。學校收入核算歸口財務處管理職能部門，收入嚴禁設立賬外賬，應及時足額納入法定賬戶核算。嚴格遵守財政規定，實行票款分離、及時足額上繳國庫或財政專戶，統一納入財政預算管理。

支出業務主要有審批、審核、支付、核算、負債等。支出審批符合權限(或授權)要求、程序合規、責任清晰。支出審核主要是要按照會計基礎工作規范要求對原始憑證、記賬憑證等票據憑證嚴格審核，做到憑據來源合法、經濟事項確鑿、內容真實完整、審批簽證齊全、經費預算相符、支出標準無誤。支付結算按照網上報銷流程處理，原則上實行“無現金”報賬系統，公用支出在充分使用公務卡的基礎上，支出結算通過網銀、電匯、轉賬、國庫集中支付、零余額直接支付、授權支付等結算方式方法結算。支出核算要根據支付憑證及時記賬，支付合同等原始資料作為賬務處理依據。支出業務要重點加強負債管理和核算，負債業務不得有一人辦理債務全過程，大額債務按照“三重一大”事項管理，集體研究，科學論證，動態監控，及時對賬，做到賬實一致，財產安全。

(三)政府采購業務制度建設

政府采購包括采購需求匯總、采購計劃制定、領導決策與審批、招標文件起草準備、采購計劃可行性研究論證、政府采購計劃批復、公開招標與中標公示、政府采購合同簽訂、合同實施驗收、文件檔案與保管等。主要有預算計劃、采購、合同簽訂、組織實施、驗收、質疑、歸檔等主要環節。政府采購預算要建立需求、采購、使用、管理等幾方的良好協調機制，按照需求和標準編制政府采購預算，納入經費預算項目庫，安排政府采購預算經費，進行政府采購系統管理，按照批復的政府采購預算安排采購計劃，做到應采盡采。建立政府采購國資歸口管理，多部門協調制約機制。嚴格政府采購申請、采購方式、信息發布、變更方式等審核。建立涉密項目保密條款制度，建立科學有效的政府采購驗收制度，由專門部門或人員憑照相關依據、文件、制度、合同、清單等組織驗收，驗收結果要出具書面證明存案備查。國資處是采購質疑和投訴答復的責任部門、責任人，負責答疑解惑、后續相關問題善后處理。要加強完善政府采購預算計劃、批復文件、投標文件、評標文件、驗收證明等整理分類統計歸檔工作。

(四)資產業務管理制度建設

資產業務管理主要包括貨幣資產和實物、無形資產。財務處是貨幣資產職能管理部門；國有資產管理處是實物(資產)、無形資產的職能管理部門。貨幣資產主要是指銀行存款、現金等資產，其管理的總體要求是在相互制衡的原則下，貫徹管錢不管賬、管賬不管錢的基本原則，堅決杜絕一人辦理貨幣資金業務的全過程的現象發生。設好專職出納崗位，出納不得兼任稽核、記賬(收支、往來款等)、檔案保管；管好財務印章，嚴格履行程序，做到專門設備保管財務印章，財務專用章、個人簽名章分開保管，人走柜鎖，確保印章安全；嚴格按照相關制度規定和授權辦理銀行賬戶開立、變更、撤銷等相關事務。通過定期或隨機方式盤點現金、核對銀行存款余額、抽查銀行賬目，隨機或定期核查貨幣資產，保證賬存、賬實相符，確保貨幣資產安全。實物(資產)、無形資產管理主要有配置、使用、保管、處置、租借幾個方面。管理總體要求是克服重購輕管問題，對資產進行定期維修保養、盤點、清查，確保資產的安全性、使用的有效性和共享性。實行資產歸口管理崗位職責，建立臺賬、真正做到“人、卡、物”的高度統一，責任到人、賬實相符。資產處置(租借)進行可行性研究與評估，集體研究決定，處置(租借)審批執行、動態追蹤監管、績效評價、責任追究。

(五)建設項目業務制度建設

建設項目業務管理主要有建設項目立項建議、可行性研究、集體決策、概預算編制與審核、招標與簽訂合同、項目實施與付款、變更調整與補充合同、竣工決算與審計、驗收與交付使用資產等方面。建設項目立項屬于“三重一大”重大經濟事項，由集體研究決定，嚴禁個人決策或擅自改變集體決策，集體決策要形成書面文件，存案備查。項目建議書、可行性研究報告、概預算應該由學校基建部門初步編寫、提交或委托專業技術專家和中介機構審核，并出具科學合理的評審意見。建設項目招標要按照政府采購規定組織實施，保證標的編制、評標人員保密，主動接受監督。招標結束與中標單位簽訂建設項目實施合同，合同履約，實行全程監理、跟蹤審計。按照預算專款專用，國庫支付項目按照規定支付，按照進度付款，付款審核，結算合規。建設項目的商談和變更要嚴格規范，做到程序合法、手續完善，簽證齊全、報批存查。建設項目完工，要按照相關規定及時辦理工程結算、決算、審計，辦理交付使用資產移交，資產入庫入賬，建設檔案收集整理、歸檔保管。

(六)合同業務管理制度建設

合同管理要明確發展規劃處或院長辦公室作為牽頭管理部門，建立學校內部管理制度和協調機制。合同管理包括法定(或授權)訂立、合同履行、結算、保管保密、合同糾紛處理等幾個方面。合同訂立或簽署要明確授權審批或簽署權限，妥善保管使用合同專用章；嚴禁違規簽署擔保投資借款合同。合同文本要關注訂立范圍和條件，可經專業人員或專家參與合同修改完善，須經學校法律顧問審定，重要事項和意見要記錄在案并妥善保管。建立履行合同監督、律師團或專業律師審查制度，審查合同草稿起草、補充合同條款、變更或解除合同，由于不可抗力因素或客觀原因導致無法履行的合同應及時采取有效措施予以彌補。按照合同履行情況進行結算，未按合同履約的，應及時報告相關負責人研究處理。合同歸口管理部門是合同義務的相關責任部門，負責全過程管理合同訂立、履行、變更、解除等情況。財務部門要存查所有合同依據。各責任部門或相關責任人都要加強合同保密。合同糾紛，由發展規劃處牽頭、相關責任部門配合處理，協商談判能達成一致的簽訂書面協議解決，無法協商解決的，及時報告負責人，按照合同約定采取仲裁方式或法律訴訟方式進行解決。