基于全面預算管理的企業內部控制研究

楊玲

【摘 要】內部控制和全面預算管理是現代企業管理的重要內容。構建基于全面預算管理的企業內部控制不僅有利于促進企業的發展，也有利于增強企業的競爭力。然而在企業實施基于全面預算管理的企業內部控制的過程中，面臨著各式各樣的問題。本文從面臨的問題入手，找到問題的根源并尋找解決途徑。

【關鍵詞】全面預算管理；內部控制；問題；根源；途徑

基于全面預算管理的內部控制在我國企業推行以來，應該說得到了很大的發展，但仍然存在著許多問題。為了更為直觀地了解和分析企業實施基于全面預算管理的內部控制存在的問題及其根源，本文將結合揚州亞星客車股份有限公司進行研究分析。

一、基于全面預算管理的企業內部控制存在的問題

（一）部分企業以全面預算管理代替內部控制

目前，在已經實施基于全面預算管理的內部控制的企業中，有部分企業沒有認識到全面預算管理與內部控制的職能并不相同。具體表現在以下幾個方面：一是重全面預算組織機構的建立而輕內部控制組織機構的設置；二是重預算目標的落實而輕內部控制的具體要求；三是企業績效考評中重視預算目標的考核而輕視內部控制目標的考核；四是重全面預算管理軟件的開發而輕內部控制信息系統的投入；五是重全面預算的監督而輕內部控制的監控。

以亞星客車為例，亞星客車全面預算管理目標中出現了保證單位的經營效率和效果這一內部控制目標。內部控制考核中應該對風險管理的考核卻作為全面預算管理考核的一部分。由此可知，亞星客車有將全面預算管理代替內部控制的嫌疑。

（二）企業內部控制及全面預算的組織機構不合理

內部控制組織機構是內部控制的重要組成部分。目前，許多企業的內部控制組織雖然都有董事會和經理層，但其內部控制組織還存在以下幾個方面的問題：一是有些企業雖然設立了監事會，但卻屬于表面工程，沒有實質性的執行。二是經理層下屬的各個層級劃分不夠明確。大部分企業的全面預算組織機構中都包括了董事會和預算編制部門，但預算管理委員會和預算監督考核部門有所欠缺。主要表現在以下方面：一是有些企業沒有在全面預算組織機構中設立預算管理委員會。二是有些公司將預算管理委員會當做是表面工程，沒有實質性的執行，甚至有些企業會讓財務部門兼職這些工作。三是有些企業缺少預算監督考核部門，這樣直接降低了監督考核的執行力度且影響其獨立性。

仍以亞星客車為例，從亞星客車的《內部控制規范實施工作方案》可以看出，該上市公司雖然設立了董事會、監事會及經理層，但是各層級部門中沒有內部控制建設的工作組。因此，亞星客車內部控制的組織機構還不夠完善。該上市公司的《全面預算管理制度》指出公司設立了全面預算領導小組、全面預算辦公室及企業策劃處，但是卻缺少預算管理委員會以及專門的預算編制、監督考核部門。由此可知亞星客車全面預算管理的組織機構不合理。

（三）企業內部控制實施中預算的執行與考核不到位

預算的執行是在預算編制、審批、下達之后將預算指標分解和責任落實。目前，許多企業在內部控制實施過程中只重視預算計劃的編制而忽視預算方案的執行與考核。具體表現在以下幾個方面：一是企業將大部分的人力、物力、財力投入到預算的編制中而對于預算的執行與考核投入較少。二是在執行預算時管理者很少關注預算的執行方案是否符合預算目標，如果不符合，沒有找出與預算目標不相符的原因。三是一些企業沒有統一的考核標準，預算管理中的考核只以預算標準為依據進行。

以亞星客車為例，亞星客車由各個部門負責預算的執行，沒有將具體的預算指標落實給職工即沒有給員工明確具體的預算執行標準。公司以收入、利潤指標作為部門的預算考核指標，其預算考核指標較為單一，沒有設置一些流動性指標如現金流量指標、總資產周轉率指標等。由此可知，亞星客車內部控制實施中預算的執行與考核不到位。

（四）基于全面預算管理的內部控制信息系統不健全

衡量企業的信息系統是否健全的一個重要依據是軟件的推行情況。目前，我國許多企業實施了基于全面預算管理的內部控制，但是它們的信息系統不夠健全。主要表現在以下幾個方面：一是企業沒有專門的全面預算管理軟件與內部控制軟件。國內外可供選擇的全面預算管理軟件已經有很多，如：海波龍、東華厚盾等。但是還是有不少企業用傳統的EXCEL處理數據，甚至還有些企業用手工方式處理數據。內部控制的軟件也不在少數，如用友、金蝶、浪潮等。然而還有一部分企業沒有購買使用。二是企業雖然有全面預算管理軟件、內部控制軟件及ERP管理系統，但是它們大多互相分割、互不相連，企業沒有將它們融為一體，沒有使管理軟件系統化。

仍以亞星客車為例，亞星客車使用了ERP與PDM這兩種管理系統軟件，但是卻缺少專門的內部控制軟件與全面預算管理軟件。這會使得公司無法傳遞涵蓋全面預算管理與內部控制的信息，不利于企業建立基于全面預算管理的內部控制信息系統。

二、基于全面預算管理的企業內部控制存在問題的根源

（一）企業管理層對內部控制和全面預算管理不重視

當前，我國很多企業對全面預算管理及內部控制不夠重視，認識不夠到位。主要表現在以下幾個方面：一是沒有看到這兩個制度的價值所在。由于全面預算管理與內部控制在我國推行的時間還不長，許多企業對其認識不足，認為是可有可無的。二是管理層對這兩個制度存在錯誤的認識。許多企業認為實施全面預算管理及內部控制的花費要多于給企業帶來的利潤，所以許多企業不愿意實施全面預算管理與內部控制。三是許多企業不愿意花很多資金購買及改進全面預算管理與內部控制的軟件，認為這是對企業資源的浪費。四是管理層認為內部控制及全面預算管理職工的工作對企業經營效益的提升作用不大，所以對崗位的任職要求較低，發放給相關職工的薪酬較少。

（二）企業內部控制及全面預算管理制度不完善

企業內部控制制度包括職務分離控制、授權批準控制、文件記錄控制、業績報告控制、財產安全控制、內部審計控制、人員素質控制等方面。企業全面預算管理制度的主要內容有以下四個方面：編制制度、審核制度、監督制度及考核制度。

目前，許多企業內部控制制度不夠完善，主要表現在以下兩個方面：一是有些企業內部控制制度的常規內容不夠全面，如部分企業人員素質控制等方面相對較為薄弱。二是有些企業雖然內部控制制度的常規內容較為完整，但是具體的規定卻有所欠缺。以亞星客車為例，該上市公司缺少文件記錄控制以及人員素質控制制度。因此，亞星客車內部控制制度不完善。

目前，許多企業缺乏完善的全面預算管理制度，主要表現在以下方面：一、很多企業沒有建立專門的監督制度，無法對部門和員工的預算執行過程進行有效監督。二、大多數企業的預算管理委員會沒有制定預算考核制度，缺少預算執行評價標準及定期的預算考核。三、有些企業雖然設立了編制制度、審核制度、監督制度及考核制度，但是其具體的規范與要求并不夠完善。以亞星客車為例，亞星客車全面預算管理制度中雖然有編制制度、審核制度、監督制度以及考核制度，但不難看出其各制度中具體的規范還有所欠缺，如：編制制度中預算目標只是以年度經營計劃為依據，沒有考慮企業的戰略規劃；預算考核制度中沒有將預算執行情況與預算目標相對照，也沒有相應的獎懲制度。由此可知，亞星客車的全面預算管理制度不夠完善。

（三）企業內部控制及全面預算管理的績效考評機制不健全

目前，許多企業缺乏健全的內部控制及全面預算管理績效考評機制，主要表現在以下幾個方面：首先，有些企業績效考評中沒有包含預算管理，或者即使有預算管理，但是其執行力度很弱。其次，有些企業只注重內部控制及全面預算管理指標的執行與考核，績效考評制度有所缺失。這主要表現在企業對內部控制與全面預算執行情況的考評內容模糊、考評原則缺失、考評方式隨意，考評指標不夠全面。最后，企業考核標準較為簡單。有些企業只是將預算指標作為考核的標準，缺少對員工績效、能力、素質的考評。

以亞星客車為例，該上市公司獨立董事與監事按固定的數額領取薪酬，從公司獲得的稅前報酬總額都一樣，顯然公司對獨立董事與監事沒有設立績效考評機制，更不用說對全面預算管理與內部控制的考評。公司將預算指標的執行情況作為對部門負責人的績效考評依據，沒有將內部控制的指標執行情況以及他們的能力、素質等考慮到考評中去。公司對普通員工的考評主要是工作時間，忽視了工作的質量、態度以及對全面預算管理與內部控制的考核，這些都是不合理的。因此，亞星客車對相關人員的全面預算管理考評不到位且普遍缺少對內部控制的考評，公司內部控制及全面預算管理的績效考評機制不健全。

（四）企業內部信息溝通不到位

企業內部需要溝通的信息主要是生產經營管理信息。目前，許多企業在內部交流與溝通上都沒有做到位。主要表現在以下幾個方面：一是企業的溝通方式不夠多樣化，有些企業注重文字的溝通而忽視口頭的溝通，注重正式的溝通而忽視非正式的溝通。二是企業溝通的信息沒有全面性，有些企業內部溝通的信息只是財務信息，沒有溝通管理等方面的非財務信息。三是有些企業內部信息溝通不夠及時。信息缺乏及時性必然會降低其質量，不能為企業帶來最大的效益。

以亞星客車為例，該公司近三年在年度報告的自我評價中將內部信息溝通認為是一般缺陷。亞星客車近三年董事會會議召開次數相同，主要采取現場會議方式、電話通訊方式以及現場結合電話通訊方式，缺少視頻通訊等方式。其中以現場會議召開的方式逐漸減少，取而代之的是電話通訊的方式。而電話通訊方式有其特定的缺點，如缺少肢體語言、互動難以進行等，所以公司董事會會議召開方式有所欠缺。由亞星客車董事會會議的召開方式可以看出該上市公司內部信息溝通不夠到位。

三、進一步加強全面預算管理下的企業內部控制的對策

（一）企業管理層應從根本上提高對內部控制與全面預算管理的認識

內部控制和全面預算是企業管理的重要組成部分，也是提高企業經濟效益的有效途徑。為了確保內部控制與全面預算管理的有效運行，企業管理層可以從以下方面加強對這兩個制度的認識。

1、企業管理層應充分認識到內部控制與全面預算管理的重要性。企業可以將內部控制及全面預算管理的實施效果作為企業管理者的績效考評的一個依據，這樣管理層會為了自身利益的而認識到內部控制及全面預算管理的重要性，從而提高他們對內部控制及全面預算管理的認識。

2、企業管理層應加強內部控制及全面預算管理的學習。企業可以對管理者進行內部控制及全面預算管理方面的培訓或者將他們派遣到高校進行深造。學習是提高對內部控制與全面預算管理的認識最直接的途徑。

3、加強內部控制與全面預算管理的宣傳。宣傳是加強認識的有效手段，能夠很直觀地提升管理人員對內部控制及全面預算管理的認識。企業要想加強對內部控制及全面預算管理的宣傳，可以從明確宣傳的目標、優化宣傳的渠道、做好活動的控制等方面入手。

（二）進一步完善企業內部控制及全面預算管理制度

完善的內部控制及全面預算管理制度可以為企業營造一個良好的氛圍，有利于全面預算管理及內部控制的實施，有利于構建一個基于全面預算管理的內部控制。企業可以從以下幾點完善內部控制及全面預算管理制度。

1、完善內部控制制度。首先，將企業的內部控制環境進行改善。作為內部控制制度的基礎，在改善內部控制環境時主要從公司的治理結構與企業的文化建設上著手。其次，對企業的內部監督進行加強。內部監督可以保證內部控制制度的順利推行，企業內部的監督可以從內部審計與企業內部自我評價來實現。最后，對企業的外部監督進行強化。由于內部監督的局限性，企業還要依賴于外部的監督來保證內部控制制度的實施，企業的外部監督主要是注冊會計師審計等。

2、完善全面預算管理制度。首先，企業要健全管理的方法。良好的管理方法可以為建立完善的全面預算管理制度提供保障，企業可以從將收支與現金分離、推行目標成本管理等方式健全管理。其次，完善全面預算管理的考核制度。預算考核制度相對來說是薄弱環節，建立明確的預算考核制度，要將企業每一位員工預算執行結果都納入其業績考核范圍，并將考核結果與績效工資相掛鉤。最后，企業要建立完善的執行制度。執行制度可以防止將全面預算管理浮于表面。企業可以通過強化執行的規范以及責任制度來完善執行制度。

3、完善內部控制與全面預算管理的制度融合。內部控制及全面預算管理融合的部分主要是預算控制，完善預算控制最主要的是要以人為本，貫徹責權利相結合的原則。

（三）建立完善的企業內部信息溝通機制

良好的內部信息溝通機制是企業穩定運營的保證，缺少內部信息溝通必然會影響企業的正常運轉，企業可以通過以下幾個方面來完善內部信息溝通機制：

1、豐富企業內部溝通的途徑與形式。企業可以用例會的途徑傳達內部的信息，也可以通過舉辦部門或企業的聯歡會的方式來溝通。既可以用書面形式傳達，又可以用口頭及電子的形式。

2、重視內部信息溝通的雙向性。很多企業都有由上而下的溝通方式，也就是上級說什么下級就做什么。企業要改變這樣的溝通方式，可以將由上而下的溝通方式與由下而上的方式相結合，使普通員工敢于提出不同的意見。

3、注重內部信息溝通的及時性。這要求不能延誤信息的傳遞，在取得內部信息時要將信息第一時間傳達給相關部門。及時傳遞信息可以保證信息的質量，有助于企業完善內部信息溝通機制。

（四）提高企業內部控制及全面預算管理的信息化水平

近年來，隨著信息技術的不斷迅猛發展，提高企業內部控制及全面預算管理的信息化水平已經變得越來越重要。企業可以從以下幾個方面提高信息化水平。

1、購買信息管理系統、內部控制軟件及全面預算管理軟件。企業可以購買這三種軟件并將這三種軟件融為一體，使管理軟件系統化，從而提高企業內部控制及全面預算管理的信息化水平。通過購買通用的信息管理系統不僅可以滿足企業信息傳遞的要求，而且相對于自行開發還可以節省一部分開支。

2、開發適合企業的信息管理系統及相關軟件。企業除了購買商業化的信息管理系統及軟件外還可以開發專用于本企業的信息管理系統。系統的開發方式有自行開發、外包開發及兩者并行這三種，企業可以根據自身的需求進行選擇。

3、建立企業自身的信息平臺。信息平臺的建設有助于內部控制及全面預算管理相關信息的傳達，有助于提高企業內部控制及全面預算管理的信息化水平。

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