以票管稅、以票控險、以票提效，加強運營單位增值稅發票管理

【摘要】本文從增值稅發票的重要性說起，分析了鐵路運營單位發票管理的現狀及存在的問題，并結合實際思考，提出了加強發票管理的措施、建議，從而達到以增值稅發票管理稅收、以增值稅發票控制稅務風險，以增值稅發票提高企業經濟效益的預期效果。

【關鍵詞】以票管稅 以票控險 以票提效

自從去年5月1日全面“營改增”以后，地稅發票逐漸退出歷史舞臺，運營單位會計核算的發票也全部改為了增值稅發票。稅務機關對增值稅發票管理更加嚴謹、科學，同時也因為增值稅發票的重要性和復雜性，對企業提出了更高要求。為此對運營單位加強增值稅發票管理，以票管稅、以票控制稅務風險，最終以達到提高企業經濟效益進行了調研。

一、增值稅發票的作用、意義

增值稅發票（以下稱發票）是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證，既是企業所得稅前扣除的合法憑證，又是增值稅抵扣的合法憑證，還是會計核算的主要原始憑證。國務院稅務主管部門負責增值稅發票管理，以保障國家稅收收入，維護經濟秩序。企業加強增值稅發票內部管理，對防控稅務風險，降低企業經營成本，降低企業稅負，提高企業經濟效益具有重要意義。

二、運營單位發票管理的現狀及存在的問題

發票管理包括外部取得發票、向外部開具發票兩部分。鐵路運營單位的發票均包括購買設備、接受服務等列入資產、成本費用，從外單位取得的發票；提供運輸服務、銷售貨物等列入收入，向外單位開具的發票。為加強發票管理，路局制定了《昆明鐵路局增值稅專用發票管理暫行辦法》（昆鐵〔2014〕40號），從發票取得、開具，報銷審核，領購、保管、存檔等方面進行了規定。

（一）運營單位從外單位取得發票的管理現狀及存在問題

運營單位購買機器設備、原材料、辦公用品等商品，委托加工定制工具器具、委托修理汽車車輛、委托修繕房屋建筑物等，在業務發生或支付款項時，經辦人均能取得對方開具的發票，但由于經辦人員一般都為非財務人員，對發票開具常規性規定不清楚，對發票的合法、合規性認識不足，導致取得不合法、不合規的發票。運營單位取得發票主要存在以下問題：

1.發票填寫不規范。如：未填寫或手工填寫購貨單位名稱（可手工填寫的除外），未填寫購貨單位全稱；發票缺數量、單價等內容；增值稅普通發票未在“購買方納稅人識別號”欄填寫納稅人識別號或統一社會信用代碼。

2.增值稅發票清單不規范。增值稅發票的版面最多可以添加8行，超過8行可以匯總開具。發票匯總開具時，應使用增值稅發票清單或發票明細。其中：國稅總局對匯總開具專用發票要求同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，而對增值稅普通發票無強制性要求。運營單位經辦人在取得匯總開具專用發票時，有時未取得《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》或清單未通過防偽稅控系統開具。取得匯總開具普通發票，無清單或發票明細。

3.發票專用章不規范。國稅總局對發票專用章的樣式做出了具體規定，要求開具的發票應加蓋發票專用章。實際工作中，取得的發票，發票專用章不規范的情形有：錯蓋財務專用章、未蓋發票專用章、發票專用章樣式不符合稅務總局規定。如有些停車費發票印章為“xx停車場”。

4.發票交接不規范。從外部取得的發票是財務報銷的法定原始憑證，特別是增值稅專用發票。日常工作中，有的業務經辦人只注重把業務完成，而業務與財務的發票單據交接往往重視不夠。有的無發票交接手續，有的無發票交接記錄臺賬，有的交接記錄臺賬缺“發票取得時間”等重要信息。

5.發票審核不嚴，以不合法、不合規發票入賬，隱藏稅務風險。發票審核不嚴，第一個“不嚴”是業務經辦人初審不嚴。從外部取得發票，審核的第一責任人是經辦人，但有的業務人員卻沒有這種意識，拿到發票看都不看。等財務審核不通過，需要更換發票又覺得很為難。有的甚至以為財務在刁難他。第二個“不嚴”是財務審核不嚴。如果逐一審核發票各項內容費時費力。有的怕麻煩，馬馬虎虎隨便看一下；有的怕得罪人，發現錯誤也不指出。導致問題發票到了財務報銷最后一個環節，也順理成章通過了。發票內容缺失，發票與實際業務不相符，取得非法代開發票等，財務將這些不合法、不合規發票作為原始憑證入賬，則隱藏著重大稅務風險：增值稅不得抵扣，成本費用不得稅前列支。

6.應取得未取得增值稅專用發票問題。企業“營改增”初期，大部分業務經辦人對應取得增值稅專用發票沒有概念，外單位對索要增值稅專用發票需提供的資料沒有統一的標準。隨著國家“營改增”的深入，經辦人對取得增值稅專用發票的意識也得到了加強，索取增值稅專用發票的手續也越來越簡便，增值稅專用發票取得比例也比以前提高了。但在實際工作中，仍有部分人員沒有真正理解增值稅專用發票的好處，怕麻煩、怕得罪人，本來可以取得增值稅專用發票的卻沒有取得。

增值稅專用發票是國家管控最嚴的一個票種，取得增值稅專用發票不僅大大降低了取得問題發票的風險，而且還可以降低企業成本費用，抵扣增值稅、降低企業稅負。但是很多業務經辦人卻沒有這種意識，認為專票、普票沒什么區別。

7.合同中取得發票條款缺失，引發合同糾紛。合同一般是業務部門擬定，經辦人一般將業務內容寫得很清楚，而發票等內容則往往不在合同中約定。等結算開具發票時，則可能為開具增值稅專用發票還是普通發票，開具多少稅率的發票而與對方發生爭議，有時甚至面臨加價的尷尬。

（二）運營單位向外單位開具發票管理的現狀及存在的問題

運營單位向外單位開具發票總體情況較好，內控措施也很嚴，但也存在一些問題。

1.空白發票保管不善，存在安全風險隱患。增值稅發票作為重要的原始憑證，應視為現金管理。但有的單位怕麻煩，空白增值稅發票沒有入保險柜保管。沒有由專人定期清查盤點，領用、交回登記不及時。作廢發票未按規定加蓋“作廢”戳記等。這些問題均可能造成發票被盜、遺失，而給企業帶來巨大損失。endprint

2.發票開具不規范，違反稅收相關規定。主要表現在：一是運營單位開具發票可能出現錯誤的情形有發票開具的貨物勞務名稱與征收品目不對應、稅率或征收率錯誤、金額錯誤、購買方填寫錯誤；備注欄應填未填、開具增值稅普通發票未在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼；發票打印字跡不清楚，票號錯誤、壓線錯格，二維碼和密碼區與表樣原有內容重疊等。這些問題發票很可能造成對方單位拒收，影響企業收款。二是未按稅收規定時限開具發票也是運營單位常犯的錯誤。收到貨款或預收款不開具發票、合同約定了收款日期不開具發票、服務完成時不開具發票，由于未及時開具發票，則可能造成財務未入賬，少計銷項稅額，少交增值稅，給企業帶來加收滯納金、罰款的損失。各車務站段開票點的開票人員為非財務人員，對未按規定時限開票的稅務風險認識不足，對客戶換開發票時限宣傳解釋不夠，存在超期換開發票。

三、運營單位加強增值稅發票管理的措施及建議

運營單位的發票是財務列賬的原始憑證，也是對外辦理收款的重要法定憑證，管好增值稅發票這個“牛鼻子”，那么管稅就管住了關鍵，控制稅務風險就抓住了關鍵，提高稅收效益就找到了關鍵。鐵路“營改增”后，運營單位對發票的重視大大提高了，特別是全面“營改增”后，更是緊盯增值稅專用發票的管理，從業務規劃設計、合同簽訂、發票開具取得、發票認證抵扣等環節采取有力措施。為進一步加強運營單位增值稅發票管理，提高管理效能，防范稅務風險，降低企業成本、稅負，依法依規履行納稅義務，主要針對運營單位發票管理存在的主要問題提出以下改進措施、建議。

（一）運營單位從外單位取得發票的管理措施、建議

1.加強非專業人員發票知識的培訓，業務經辦人盡職履行發票初審職責。業務經辦人一般為非財務專業人員，對《發票管理辦法》等相關財稅法規不熟悉不掌握，取得不合法、不合規發票也在情理之中。為減少第一道關口的不合法、不合規發票，提高業務經辦人的發票初審常識，運營單位應加強發票有關規定的日常宣傳解釋、培訓，由財務部門每年組織發票等有關稅收知識的培訓，對發票注意事項編成小冊子、順口溜、漫畫等，提醒業務經辦人注意取得發票時要初步審核的內容。經辦人檢查發現發票的單位名稱不符、無發票專用章等應拒收，并要求重開。運營單位應明文規定業務經辦人對發票的初審責任。業務經辦人自身也要提高發票初審意識，業務經辦人應當現場檢查發票的“購貨方名稱”等內容。

2.財務人員加大發票審核力度，杜絕不合法、不合規發票入賬。財務人員應加強《中華人民共和國發票管理辦法》、《中華人民共和國發票管理辦法實施細則？》、《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業增值稅專用發票有關問題的公告》（2015年第99號）、《關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）等有關規定的學習掌握，收到報銷的發票單據要認真審核。對違反規定的要堅決指出，并要求經辦人更換。借此機會也可向經辦人宣傳解釋有關發票的政策，避免類似的問題反復發生。只有通過財務人員的嚴格把關，才能杜絕不合法、不合規的發票報銷入賬；業務經辦人也才能吸取教訓，認真履行發票的初審責任，糾正“發票審核是財務人員的事”的錯誤想法。

3.建立健全增值稅進項發票管理臺賬，加強發票日常管理。運營單位取得增值稅發票種類繁多，數量巨大，交接人員也很多，所以建立健全增值稅進項發票管理臺賬至關重要。稅務管理人員應根據發票管理的要求和本單位實際，建立電子或紙質進項發票管理臺賬，登記發票開具時間、取得時間、交接時間、次年抵扣時間、分期抵扣稅額等內容，并與交接人做好發票交接手續。為保證增值稅進項稅額的及時抵扣，應督促業務經辦人員及時交接發票，稅管人員做好增值稅專用發票的認證抵扣，避免稅款積壓沉淀、占用企業資金。

4.完善合同條款，提高增值稅專用發票的取得率，降低企業成本、稅負，增加企業經濟效益，降低稅務風險。在同等價位前提下，取得增值稅專用發票和增值稅普通發票給企業帶來的是兩種截然不同的結果。舉一個簡單的例子：購買一件商品含稅價為117元，取得普票成本為117元，如果本月有20元銷項稅額，那么本月應交增值稅為20元。如果取得的是專票，那么成本為100元，成本減少了17元，可抵扣進項稅額為17元，本月應交增值稅則為3元，稅款減少了19.04元（含城建稅、教育費附加、地方教育費附加），最終增加利潤19.04元。小小的一張增值稅專用發票能給企業帶來那么大的效益，所以對企業的每一筆支出在同等價位下取得專票對企業的利益是最大的，所以在保證效益最大化的前提下，應選擇能夠提供專票的優質供貨商。在合同條款中明確對方應提供規定稅率的增值稅專用發票。運營單位應梳理目前不能取得專票的業務，分析不能取得的原因，財務部門與業務部門配合，對長期有業務往來的單位，應積極與對方協商，在不加價的前提下，應盡量要求對方開具專票。如果對方仍不能開具，則可以向稅務機關咨詢或向其上級部門咨詢協調，盡量取得專票，提高專票取得率，降低企業成本費用，最終降低鐵路企業稅負，提高經濟效益，避免普票流向不一致等稅務風險。

（二）運營單位加強向外單位開具發票管理的措施、建議

1.空白發票“入箱入柜”管理，加強發票日常管理?？瞻装l票一定要放入保險柜由專人保管，做好領、用、存等臺賬登記，保管、開具發票崗位分開，財務負責人定期或不定期檢查發票管理情況，對違反發票管理有關規定的納入考核。

2.提高開票人員專業素質，按規定開具增值稅發票。開具增值稅發票的有的是財務人員，有的是非財務人員，如開票點的開票員。開票人員應加強開票業務知識學習，掌握正確的開具方法。納稅人識別號等發票內容應填寫完整，項目要對應到最末級商品編碼。運營單位應梳理各業務模式、合同收款條款、收款方式等內容，厘清納稅義務發生時間，明確發票開具時限，在規定的時限內開具發票，不得根據對方“安排”開具發票，掉入對方稅收籌劃陷井，引發稅務風險。

四、加強增值稅發票管理要達到的預期效果

隨著二維碼便捷開票、電子發票推廣、發票開具使用商品服務編碼、金稅三期等一系列措施的推行，發票信息化、集成化程度越來越高，如果企業能將這些信息化成果與企業經營巧妙結合化為己用，那么企業增值稅發票管理還有很大提升空間。加強增值稅發票管理就是要加強外部、內部的發票管理，對外要取得合法、合規發票，對于可抵項目要提高取得增值稅專用發票的比率，對內要加強空白發票管理，依法依規開具發票。通過加強發票管理，避免取得走逃（失聯）企業的發票、非法代開的發票等給企業帶來損失，以此凈化供貨商，防范發票風險；通過加強進項專票管理，督促業務經辦人對于可抵扣項目支出盡量取得專票，降低運營單位成本、降低稅負、提高企業整體經濟效益；通過發票臺賬信息、發票掃描信息、開票系統信息等信息的集成共享，逐步向發票電子信息化分析利用、無紙化核算等轉變，最大限度發揮發票管理的作用。運營單位通過不斷加強發票管理，提高發票管理水平，最終達到以票管理增值稅、企業所得稅，以票控制企業稅務風險，以票降低企業成本、降低企業稅負，提高企業經濟效益的預期效果。

作者簡介：張瓊芬（1980-），女，漢族，云南昆明人，畢業于云南財經大學，任職于中國鐵路昆明局集團有限公司財務處，中國注冊會計師、稅務師，研究方向：財稅。endprint