營改增背景下建筑企業的稅收籌劃策略
——以吉林省為例

王艷麗，楊靜秋

（吉林工程技術師范學院，長春 130051）

1 引言

對于建筑企業來說，要想在激烈的行業競爭中永葆生機與活力，就必須要將營改增與稅收籌劃結合在一起，加強信息化手段的應用，落實好財務管理和會計核算，不斷提高稅收籌劃水平，并將營改增的實施作用充分發揮出來。

2 營改增背景下建筑企業稅收籌劃的可行性因素分析

2.1 有利于降低企業稅負壓力

對于建筑企業經營項目來說，具有較高的投資、期限長以及高收益等特點，需要向國家繳納大量的稅務資金。以往傳統繳納的營業稅極容易出現重復征稅問題，這對建筑企業的發展產生了極大的阻礙作用。而針對營改增應用結果來說，在2016年5月到12月累積減稅將近4900億元，2017年1月到9月減稅5750億元，累積減稅將近11500億元，進而將建筑企業稅負壓力保持在可控范圍內，推動建筑企業的健康發展。

2.2 有利于促進建筑企業市場競爭實力的提升

針對營改增應用狀況進行分析，在營改增以后，對于建筑企業來說，可以實現進項稅抵扣，這對降低企業稅負壓力具有極大幫助，并且還可以享受到國家提供的優惠政策，進而可以將建筑企業發展空間拓展開來。

3 營改增背景下建筑企業稅收籌劃中存在的不足之處

3.1 難以確定身份，很難利用進項稅額抵扣

在營改增實施以后，建筑企業屬于一般納稅人，在試點期間，可以結合自身實際情況來確定納稅方式，然而這種納稅方式在確定以后，很難在短時間進行變更。基于營改增背景下，可以直接將營業稅取消掉[1]，建筑企業以往稅務工作在內容和形式上的變化較為明顯，諸多建筑企業尚未充分了解進項稅額抵扣相關的政策規定，進而沒有對諸多被抵扣的項目給予高度重視，不利于稅收籌劃工作的開展，也大大增加了企業的納稅額，影響企業的生存和發展。

3.2 稅收籌劃負擔比較沉重

對于營改增來說，旨在將繳稅負擔保持在合理范圍內，然而在營改增全面推廣的初級階段中，在多種因素的影響下，稅收籌劃自身涉及諸多的因素，具有高度的復雜性，必須要進行深入研究，在這種壓力的影響下，極容易造成企業稅收籌劃工作與新的稅收政策不相適應，導致稅收籌劃實施方案的指導作用無法發揮出來。

3.3 抵扣鏈條較不完善

在實施營改增政策以后，一些建筑企業對政策的認識仍然存在著一定的心理誤區，在抵扣鏈條上存在著較多薄弱點和空白點，一定程度上造成在稅費負擔上出現了增長的趨勢。由于建筑企業具有一定的特殊性，設備供應商和下游的施工隊等分包單位屬于自然人，很難提供用于抵扣的增值稅專用發票，能夠提供增值稅專用發票的人數并不多，進而造成了建筑企業在供應商和施工隊購買的材料、勞務相關的進項稅難以進行抵扣，從而造成了企業壓力的增加。

4 營改增背景下建筑企業稅收籌劃策略

4.1 正確選擇納稅人身份

建筑企業要從自身實際情況出發，以此來確定納稅人身份。建筑企業在實際經營過程中，對于選擇一般納稅人或小規模納稅人，要通過合理計算來進行。

例如：吉林省某一建筑企業為一般納稅人，2016年全年含稅收入為A萬元，而進項稅為B萬元，如果建筑企業選擇一般計稅的方法，應繳納的增值稅為S=A÷（1+11%）×11%-B。在選擇簡易計稅方法的情況下，應繳納的增值稅為S1=A÷（1+3%）×3%，如果這時S=S1為納稅的平衡點，也就是A÷（1+11%）×11%-B=A÷（1+3%）×3%，通過該公式的運算可以看出，B=0.07A，也就是在某一特定時間內，在建筑企業進項稅和含稅收入的比值是0.07時，任何一種稅負納稅方式的增值稅是相同的。在兩者之間的比值在0.07以下時，要對簡易納稅方法進行應用，也就是小規模納稅。而在兩者的比值比0.07大時[2]，則要優先選擇一般納稅人，以此來進行納稅。

4.2 正確使用簡易征稅方法，科學籌劃進項稅額

首先，根據營改增政策文件可以看出，對于一般納稅人來說，通過清包工方式來提供建筑服務，建筑企業在計稅時，可以加強簡易征稅法的應用，3%為所適用的稅率。所以，通過清包工方式來提供建筑服務，對于較低稅率具有極大的適用性，而且可以抵扣分包款，納稅額也比較少。建筑企業要從自身實際情況出發，做好清包工的合同的簽訂工作，從而為降低繳稅負擔提供便利性。

其次，在新的營改增政策中，可以加強簡易計稅法的應用。所以建筑企業要從自身實際情況出發，靈活選擇11%稅率的一般計稅法和3%的簡易計稅法。其中，如果符合3%的簡易計稅法的條件，就要正確應用簡易計稅法。進而建筑企業在承接業務過程中，要盡量多承接一些甲供工程，將簡易計稅法的作用充分發揮出來，從而將繳稅壓力保持在合理范圍內。

基于營改增背景下，建筑企業在稅收籌劃過程中，特別對進項稅額的籌劃上，對于原料和設備的采購方面，要盡量少選擇小規模納稅人，開辟出全新的采購途徑，要加強與具備一般納稅人身份的供應商進行交流和協作，并對供應商的綜合實力進行深入分析，為在采購方面索要專用增值稅發票提供一定的便利性，從而使企業的進項稅額更加完善化，不斷增強稅收籌劃的有效性。

4.3 加強信息化手段的應用

建筑企業要加強現代化信息技術的應用，更好地順應稅制改革的發展趨勢。首先，要通過信息化手段來落實好發票管理工作[3]，構建先進的發票管理系統，妥善處理好數量大、損壞丟失率高的發票，不斷增強發票管理的統一性和準確性，防止發票出現丟失現象，并避免發票傳遞出現滯后現象。其次，通過信息化手段，可以有效進行價格管理，通過網絡信息技術的應用，專業人員要認真對待供應商分區、供應商比價等工作，深入分析和對比預算價格和實際價格之間的區別，從而確定最為適宜的供應商和采購方式，將價格管理的有效性充分體現出來。

例如，以吉林省某一建筑企業為例，該企業在深化預算管理過程中，構建了項目成本預控信息化系統。預算接口集成對接專業預算造價軟件，提取項目投標預算數據和決算數據。結合工程清單量表和單價分析表中的相關數據，形成了系統工程量、工程價款數據，而自動對人、材等耗用量進行了測算。結合進度計劃，按月形成月產值、計劃成本。統計實際資源耗用，并與計劃耗用進行深入分析和對比，形成差異對比分析表。結合合同產值收入、完工計劃成本，根據建造合同成本完成量的參考，自動對完工百分比進行計算，從而對營業收入進行確定。

5 結語

總之，基于營改增視角下，建筑企業必須要高度重視稅收籌劃這一問題，實現資源的高效利用和配置，并避免出現不必要的消耗現象，將建筑企業稅負壓力降至最低。