新政府會計制度下高校固定資產(chǎn)管理與核算

程紅梅

（安徽建筑大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，合肥 230601）

1 引言

為了進一步落實新政府會計準則和制度在各行政事業(yè)單位的具體實施，財政部于2017年10月印發(fā)了《政府會計制度－行政事業(yè)單位會計科目和報表》，2019年1月1日正式在相關(guān)單位執(zhí)行。新政府會計準則、制度的制定實施，為提升政府會計信息質(zhì)量提供了可靠保證，對各行政事業(yè)單位會計核算、財務(wù)管理和預(yù)算管理水平的提升將產(chǎn)生極其重要的影響，從而將政府會計改革發(fā)展進程提升至全新的高度。固定資產(chǎn)是高等學(xué)校從事教學(xué)等公益性服務(wù)活動以及科研活動的基本物質(zhì)條件和保障。隨著我國政府財政管理體制改革的不斷深化，以及國家對高等教育改革的進一步加強，政府財政資金對高等教育的投入將逐年增加，高等學(xué)校的資產(chǎn)總量將保持持續(xù)快速增長。新政府會計準則和制度對高等學(xué)校固定資產(chǎn)的管理與核算提出了更高的要求。

2 高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

長期以來，高等學(xué)校對固定資產(chǎn)的管理普遍存在“重購置、輕管理”的現(xiàn)象。高校的二級學(xué)院、重點實驗室以及各職能部門在爭取固定資產(chǎn)采購指標時都表現(xiàn)積極主動，在固定資產(chǎn)購入之后，對于固定資產(chǎn)的日常管理意識淡薄，固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度不健全。由于高等學(xué)校的資金來源主要是財政撥款，實行收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，現(xiàn)行制度的固定資產(chǎn)折舊屬于“虛提”，沒有進行相關(guān)的成本費用核算，導(dǎo)致高等學(xué)校在購置固定資產(chǎn)時缺乏科學(xué)合理的規(guī)劃，二級學(xué)院及職能部門相互之間缺乏溝通，導(dǎo)致部分設(shè)備購置具有隨意性，固定資產(chǎn)購入后即閑置。由于固定資產(chǎn)折舊制度不完善，固定資產(chǎn)報廢退出環(huán)節(jié)具有極大的隨意性。以筆者所在學(xué)校為例，很多固定資產(chǎn)早已成為占用空間的廢品卻一直不能及時處理，直至上級要進行評估檢查，才匆忙中集中處理大量閑置無用固定資產(chǎn)。對于處于不同狀態(tài)的固定資產(chǎn)采用一刀切的處置造成大量資源浪費，甚至于發(fā)生正常使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)被胡亂處置。固定資產(chǎn)的管理涉及財務(wù)、資產(chǎn)管理部門以及具體的固定資產(chǎn)使用部門，這些部門之間缺乏有效的相互溝通與協(xié)作機制。固定資產(chǎn)入賬時間基本上是以付款時間確認的，因為報賬手續(xù)異常煩瑣、需要組織聯(lián)合驗收等原因?qū)е卵舆t報賬，財務(wù)在付款后，固定資產(chǎn)驗收入賬時間延遲，以及部分固定資產(chǎn)由于相關(guān)工作人員疏忽大意造成單據(jù)丟失而長期未驗收。以致出現(xiàn)財務(wù)部門事業(yè)支出－購置固定資產(chǎn)支出明細賬與固定資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)基金明細賬不符；資產(chǎn)管理部門固定資產(chǎn)實物賬和財務(wù)部門固定資產(chǎn)明細賬不符，進而出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價值與實物價值不符的問題。

3 高等學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的健全

固定資產(chǎn)是高等學(xué)校從事教學(xué)與科研活動的基本物質(zhì)條件與保障。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制涉及高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理的各個方面，加強高等學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，實現(xiàn)固定資產(chǎn)從購置、驗收入庫入賬以及使用、保養(yǎng)維護到最后處置等各環(huán)節(jié)都受到嚴格監(jiān)控，加強對固定資產(chǎn)的管理，是高等學(xué)校資產(chǎn)管理工作中不可回避的。高校可以從以下幾方面著手：一是對職能部門進行優(yōu)化。高校對固定資產(chǎn)的管理應(yīng)建立歸口管理部門、固定資產(chǎn)使用部門、固定資產(chǎn)管理員、固定資產(chǎn)使用人等層層負責(zé)的固定資產(chǎn)管理體制。固定資產(chǎn)的具體使用部門應(yīng)接受歸口管理部門的領(lǐng)導(dǎo)，制定固定資產(chǎn)管理具體實施辦法，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理職能從財務(wù)中分離出來。資產(chǎn)管理員負責(zé)固定資產(chǎn)使用單位的各項資產(chǎn)管理工作，要明確記錄每一項固定資產(chǎn)的具體使用人。固定資產(chǎn)的使用人需明確自身職責(zé)，保護其使用的固定資產(chǎn)。二是加強對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的記錄。涉及固定資產(chǎn)的相關(guān)部門與責(zé)任人需定期對固定資產(chǎn)的明細賬、臺賬和實物進行賬賬核對、賬實核對，以保證賬賬、賬實相符。三是規(guī)范固定資產(chǎn)處置流程。處置固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)退出高校業(yè)務(wù)活動過程的重要環(huán)節(jié)。需由固定資產(chǎn)保管人提出申請，資產(chǎn)管理部門進行，并會同技術(shù)部門審核是否已到使用年限、是否仍有使用價值等，報相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或上級部門審批。固定資產(chǎn)報廢退出應(yīng)該成為資產(chǎn)管理的日常事項，而不是應(yīng)付檢查才發(fā)生的臨時集中事項。這樣有利于在處置過程中區(qū)分情況，需報廢的固定資產(chǎn)報廢，對于那些本單位不需用但仍具有使用價值的固定資產(chǎn)可以進行出售、轉(zhuǎn)讓或者捐贈等，避免造成資源浪費。

4 高等學(xué)校固定資產(chǎn)財務(wù)核算的改進

新政府[2]會計制度對于相關(guān)單位固定資產(chǎn)的財務(wù)核算主要影響是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的處理。即將實施的與新政府會計準則、制度以及相配套的《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，要求高等學(xué)校按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，每月對各項固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用等成本費用項目，尚未對固定資產(chǎn)計提折舊的高等學(xué)校需要全面清查固定資產(chǎn)的原價、已使用年限以及尚可使用年限等相關(guān)影響固定資產(chǎn)折舊因素，補提折舊，以期真實反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的價值，實現(xiàn)資產(chǎn)合理配置。新政府會計準則對于固定資產(chǎn)從房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、家具用具裝具等四大類明確了固定資產(chǎn)的折舊年限，體現(xiàn)了新政府會計準則與企業(yè)會計準則趨同，借鑒企業(yè)所得稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限相關(guān)規(guī)定。對于新購入的固定資產(chǎn)，財務(wù)會計直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，取消了雙分錄核算，這與企業(yè)會計關(guān)于固定資產(chǎn)增加的核算類似。在固定資產(chǎn)計提折舊的時點上與企業(yè)會計準則稍有不同。當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊。企業(yè)會計在固定資產(chǎn)折舊時點規(guī)定上是當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)需提折舊。計提折舊時直接借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，不通過事業(yè)支出和非流動資產(chǎn)基金等科目。這是新政府會計制度基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，對高等學(xué)校的固定資產(chǎn)折舊做出統(tǒng)一規(guī)范，各項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊金額，需根據(jù)各項固定資產(chǎn)的具體用途計入相應(yīng)當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。相對于現(xiàn)行高校的固定資產(chǎn)折舊“虛提”，這是一種“實提”折舊的做法，能夠更客觀地反映固定資產(chǎn)的真實價值，有利于反映高等學(xué)校真實的財務(wù)狀況，也有利于更準確地核算高校部分面向社會的經(jīng)營活動的成本與費用。為了在即將到來的新會計年度運用新制度進行相應(yīng)的會計處理，現(xiàn)階段高校需組織相關(guān)人員對于固定資產(chǎn)進行清產(chǎn)核資，確定各項固定資產(chǎn)賬面余額、折舊年限，已使用年限等影響折舊計算的基本因素。新政府會計制度對于固定資產(chǎn)計提折舊時不考慮預(yù)計凈殘值，采用年限平均法或者工作量法的折舊計算方法。與企業(yè)會計相比較，這在一定程度減輕了高等學(xué)校對固定資產(chǎn)折舊進行財務(wù)核算的復(fù)雜程度。

長期以來，由于各種原因，高等學(xué)校的財務(wù)人員等相關(guān)職能部門人員普遍存在業(yè)務(wù)水平較低，工作不夠積極主動，得過且過的思想觀念普遍的情況。為適應(yīng)新政府會計制度對行政事業(yè)單位進行財務(wù)核算與預(yù)算管理提出的要求，特別是編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財務(wù)報告的要求，高校需組織財務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員等進行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，更要加大宣傳，轉(zhuǎn)變這些從業(yè)人員的觀念，增強其在工作中的積極性與主動性，注重加強各部門及相關(guān)人員之間的溝通協(xié)調(diào)。新政府會計制度在促進高等學(xué)校加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提升固定資產(chǎn)財務(wù)核算，將資產(chǎn)管理與新制度要求的財務(wù)管理、預(yù)算管理相結(jié)合，進一步提高高校資產(chǎn)管理水平方面將發(fā)揮重要作用。