我國上市公司會計信息失真問題的研究
——基于“萬福生科事件”視角

高立

（中國水產科學研究院漁業機械儀器研究所，上海 200092）

1 上市公司會計信息失真的主要類型

1.1 無意失真

無意失真，顧名思義，就是指財會人員在會計核算中發生的非主觀意愿造成的過失，例如數據記載遺漏、會計計算錯誤、借貸方向錯位、摘要編寫錯誤等。無意失真與那種故意扭曲有關的規定從而達到某種利益目的的惡意失真最大的不同點就是易于查找和糾正，一般在企業內部審計當中就能輕易發現并糾正。當然，不可否認的是，即便是個人無意造成的會計信息失真，也極有可能對上市公司披露的報表當中財務數據的合法性、公允性和真實性造成影響，從而讓投資者對企業的財務狀況和經營成果產生困擾。

1.2 故意失真

相對的，有無意失真便有故意失真。故意失真是指有目的性，有預謀性的財務欺詐和舞弊等行為，通常都是團伙而非個人行為。一般故意失真表現在以下幾個方面：

①會計信息源失真。無論欺詐的目的是什么，如逃稅漏稅、虛增利潤、擠壓成本、隱瞞重要信息等，都是從會計憑證開始。而會計憑證又是以原始憑證作為基礎進行編制的。因此，從會計信息源開始造假是會計信息失真的第一步。常見的做法是用假資料，假合同，假簽章等一些偽造的原始憑證來編制會計憑證，以此來達到欺詐的目的。

②會計賬簿失真。會計賬簿的數據來自憑證，因為憑證的偽造，會計賬簿不可避免地失真，變成虛設。最常見的形式是使用兩套賬本甚至是三套賬本，即使用虛列支出轉出資金等方法，額外設一個小金庫。

③會計報表失真。使用會計信息的人員不僅僅由企業內部人員，還有企業的外部合伙人，如投資者、債權人、國家政府機構、會計師事務所等。這些企業外部合伙人，在日常運營中是不會直接參與企業管理工作的，只會定期通過所提供的會計報表來獲得企業運營狀況。許多會計人員為了獲取利益，會在會計報表上做手腳。這些舞弊的做法導致了會計信息失真變得不可避免，會計報表成了混淆與欺騙會計信息使用者的一個方式和手段。作為一個公有資料占主體的國家而言，當出現會計信息失真情況時，國家就是最大的受害者及利益受損方，極有可能導致國有資產的流失和應有收益的降低。

2 萬福生科會計信息質量問題及原因分析

2.1 萬福生科事件概述

萬福生科（湖南）農業開發股份有限公司，成立于2003年，2009年完成股份制改造，2011年7月19日順利通過證監會發審委員會，2011年9月15日，網上申購發行，以每股25元發行1700萬股，共募集4.25億元，募集資金凈額3.95億元。同年9月27日掛牌交易，首日開盤價31.01元，收盤價29.04元。主營業務為：稻米精深加工系列產品的研發、生產和銷售。曾被多加券商譽為“新興行業中的優質企業”。2012年8月，湖南證監局在對萬福生科的例行檢查中偶然發現兩套賬本，暴露出萬福生科的財務造假問題。2012年10月26日，萬福生科發布《關于重要信息披露的補充和2012年中報更正的報告》，報告稱經過初步自查，公司在2012年半年報中虛增營業收入1.87億元、虛增營業成本1.45億元、虛增利潤0.4億元。2012年10月29日，股票復牌，當日股價跌停。

2.2 萬福生科會計信息失真的原因分析

2.2.1 未建立完善的內部控制制度

當前，該公司內部仍然存在控制制度極為薄弱的情況，導致萬福生科存在諸多問題，主要有：會計信息失真、賬面作假、公司管理者濫用權力，為一己私利損害公司利益等。產生上述現象的原因是多種多樣的，但是問題的根源仍在公司內部控制體系不規范。在2010年由多部門聯合頒布了《企業內部控制配套指引》，同時為了增強上述規章的有效實施，還配套頒布了該配套《企業內部控制基本規范》，主要目的是為了規范建設中國企業內部控制體系。在建設過程中，頒發規章的部門規定由萬福生科必須帶頭建立規范的內部控制體系，可見萬福生科規范內部控制制度還有很長的路要走[1]。

2.2.2 違法成本低，法制不健全

目前，中國對境內企業尤其是上市公司進行會計舞弊的懲罰措施并不嚴格。盡管新《會計法》對會計人員的行為做了較為詳盡的規范，對違規行為做了相應地量化處罰的規定。但在以往的較長時間內，經濟領域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會計人員法制觀念淡薄。

違法成本過低也是企業敢于造假的重要原因之一。2013年9月24日，證監會發布了對萬福生科及其責任人、平安證券、律師、審計師的行政處罰決定。萬福生科罰款30萬元，其余20個自然人罰款5～30萬元不等。可見，企業通過編造重大虛假財務數據的方式所獲得的利益要遠遠高于處罰的金額。在這樣的高利潤面前，企業自然會冒險而忽視對欺詐行為的處罰。另外，由于我國對企業欺詐行為缺乏嚴格的執法態度，導致企業財務舞弊被發現的概率小，時效性差，不能立竿見影，這就給社會造成了較大的危害[2]。

3 改善上市公司會計信息質量的對策建議

3.1 完善上市公司治理結構

良好的公司治理是保證會計信息系統內部的質量基礎，因此有必要建立一個完善的公司治理結構。我們要改善公司治理結構必須將股東、董事會、監事會和經理層的職責分立，形成互相監督、有效制衡的公司法人治理結構，使公司的會計工作在一個良好的環境當中。具體措施：一是優化股權結構，合理分散股權結構；二是優化董事會人員結構，完善獨立董事機制。

3.2 加強公司內部控制工作，規范公司財務行為

健全的內部控制和管理制度能夠有效保護公司資產安全，及時發現公司經濟欺詐行為，維護正常的業務往來。因此，建立健全有效的經營性內部控制制度非常重要。上市公司需要建立健全有效的內部控制制度，嚴格實行監督和審計制度，規范會計實務，完善保證提供會計核算信息的真實可靠的質量。

3.3 增強公司外部監管機制的建設，加大處罰力度

外部監管機制的建設就是要加大政府部門的監督力度，通過有關部門對財務的審計檢查來保證會計信息的真實可靠和內容完整。各監督部門要合理分工，履行職責；協調財務、審計、稅務、證監會等職能部門，形成完整的監督制度，避免交叉造成重復執法監督，使監督的作用得到充分發揮。

另一方面，我國政府有關管理部門先后制訂并發表了數十項相關的法規和制度，來提高會計信息質量，如《會計基礎工作規范》《企業會計準則》《企業財務會計報告條例》以及《上市公司財務報表披露細則》等。這些法規的發展能有效地保證會計信息的質量，避免蓄意欺詐現象。然而，“有法不依”，“法不責眾”成為一些執法部門的常態，大多數的違法者對經濟處罰持有樂觀的態度。因此，必須加大懲治違法力度，提高提供虛假會計信息的成本，從而減少違法行為的產生。

4 結論

綜上所述，從萬福生科的事件中我們不難發現，會計信息的嚴重失真將會誤導消費者的投資決定，造成慘痛的損失。而在中國的證券市場上，類似萬福生科這樣的各種類型的信息失真層出不窮。所以對于公司會計信息質量的防控工作，我們依舊任重而道遠。