全面預算管理方法在醫院成本管理中的運用

李巖

（山西大醫院，太原 030032）

1 公立醫院加強成本管理的必要性

隨著醫改的穩步推進，公立醫院的發展已經從收入時代進入到成本時代。到2017年底前取消全部藥品加成，所有藥品（中藥飲品除外）實行零差率銷售，藥品加成的取消雖然通過提高醫療服務價格和財政資金進行了一定補貼，但仍存在較大資金缺口，這一缺口只有通過加強成本控制進行彌補；同時，公立醫院改革將降低藥占比、降低百元醫療收入耗材費用、醫療服務收入占業務收入比重、按病種收付費的病種量等指標作為重點考核指標，通過以上指標的考核，切實控制醫療費用增長；再者，醫改已明確提出對社會辦醫的鼓勵和支持，隨著社會資本的進入，大量民營醫院涌入市場，其在運行成本、采購成本、服務品質上較公立醫院更具競爭優勢，公立醫院一枝獨大的局面將會逐漸打破。在此嚴峻的改革背景下，公立醫院要想生存發展，必須要從自身改革出發，革除原有粗放式管理的各種弊端，朝著精細化、科學化的管理模式邁進，通過深挖成本控制這一途徑，加強成本核算，對醫院的人、財、物等資源進行合理配置，不僅降低醫療成本，同時為患者減輕經濟負擔，保證了醫院的經濟效益和社會效益，實現了自身的持續發展。

2 全面預算管理方法和流程

2.1 全面預算的管理方法

全面預算是一種管理工具，通過合理分配醫院的人、財、物等戰略資源協助醫院實現既定的戰略目標，并與相應的績效管理配合，以監控戰略目標的實施進度，控制費用支出，預測資金需求和結余。公立醫院要實行全面預算管理，首先要明確醫院的發展戰略，根據區域衛生發展規劃，分析外部環境與自身優勢、劣勢，明確自身定位，制定中長期戰略規劃，在此基礎上，將戰略分解為各個年度的工作計劃，預算就是依據年度工作計劃，對醫院的整體業務活動進行量化。

2.2 全面預算管理的流程

全面預算管理的流程包括預算的編制、預算審核與批準、預算執行與控制、預算評估、預算調整。首先預算的編制是預算管理的基礎，為預算管理提供依據。編制預算，需要完善、準確的歷史數據為基礎，在此基礎上根據醫院年度業務發展計劃編制預算。需要注意的是，預算的編制是一個全員參與的過程，預算執行部門必須參與到編制過程中，而不能由職能部門（如財務部門）編制醫院所有的預算，應該誰使用誰編制，以保證預算編制的科學合理性；預算草案編制完成后，各級預算管理部門要對預算草案進行審核，對不符合既定目標的項目予以重新編制、修改、審核，最后由預算管理委員會進行審批、下達；預算管理流程中，最重要的一環是如何執行預算并對其有效性進行控制，預算執行過程中，應定期將執行情況與預算進行對比分析，如果發現收入、成本費用水平偏離預算，應及時采取相應措施加以改進，從而控制預算完成整體目標。預算控制的方法主要包括事前控制，即在編制預算的時候，要對預算進行嚴格的審核；二是事中控制，即預算的審批，根據是否是預算內、預算外和超預算不同情況，規定不同的審批權限；最后一個是事后控制，即對預算執行的偏差進行分析，提出下一步的調整改進措施，逐步縮小差異；預算評估，經審核批準的預算是醫院進行績效考核的基礎，醫院應當每月、每季度、每年度對預算的執行結果進行分析，根據預算執行情況，對各科室、責任人進行績效考核，將預算執行結果與績效考核相結合，是最能促使預算落地的有效措施；預算調整，正式下達執行的預算，一般不予調整，切忌隨意調整預算，喪失預算的剛性，使預算管理形同虛設，只有在由于外部環境發生重大變化時，才可以調整預算。

全面預算管理是一種對醫院的全過程、全方位、全員參與的管理模式，全面預算通過與醫院所有經濟業務的緊密結合，有效地控制和協調各部門的經濟活動，有效提升醫院內部的管理效率和管理水平，通過預算的事前計劃、事中控制、監督，事后反饋、總結，能夠對醫院成本管理起到了十分重要的控制作用[1]。

3 全面預算管理在成本管理中的運用

通過上述對成本管理必要性的闡述可以知道，在內外部環境的推動下，公立醫院控制醫療成本、提高醫院績效，已經成為當前醫院發展的當務之急，但目前，醫院成本管理仍存在很多問題，如成本管理缺乏標準，即缺乏科學合理的成本管理目標數據，沒有目標數據就無法對成本執行情況進行考核評價，缺少了考核，成本管理便很難推動和執行。而全面預算管理為解決這一桎梏提供了一種有效方法。

3.1 通過預算指標明確醫院成本管理目標

醫院的預算是控制醫院經濟活動的依據，支出預算指標就是醫院成本管理的基本目標，成本控制不是一味地追求低成本，而是要通過充分考慮醫院經濟活動各個環節的人、財、物的消耗，經過全員參與、反復溝通、達成一致共識，最終編制出科學合理的支出預算，為成本管理提供依據[2]。

3.2 以預算執行力度強化成本管理力度

全面預算管理是在一個完善的預算管理體系下運行，有規定的組織機構，依據既定的預算管理制度、流程，醫院所有人員都參與其中，醫院的所有經濟活動都納入其中。而成本管理作為醫院的一項重要管理內容更不會脫離預算管理體系而孤立運行，其必定是在預算管理體系下，從預算編制、預算執行與控制、到預算分析與考核的各個環節中，都包含著成本管理的內容，可以說全面預算管理與成本管理是有機結合在一起的，醫院的臨床、醫技、醫輔及行政后勤部門涉及的經濟活動，都應以預算為工作導向，以控制成本為目標，以全面預算的有效執行來強化成本管理，同時，通過對預算執行情況的評估與考核來量化成本考核，通過對預算執行情況的分析，檢驗成本管理的效果，落實責任，實施績效獎懲，形成全員參與成本管理的良性氛圍，在做好預算管理的同時也就做好了成本管理[3]。

3.3 通過預算管理優化資源分配

每一個組織的資源（人、財、物、信息、時間等）都是有限的，如何能讓有限的資源發揮出最大的價值，而不是讓資源浪費，就需要通過全面預算的管理模式將資源進行整合和分配，實現效益的最大化。資源的整合和分配，必須以準確的成本核算為依據，通過成本核算，醫院管理者能夠充分掌握醫院各個核算單元、大型醫療設備、醫療服務項目的運行情況，從而更合理地分配有限的醫療資源，充分發揮資源的價值，實現最大的經濟效益。

綜上所述，公立醫院正面臨著前所未有的內外部環境變化，而這種變化既是挑戰，同時更是機遇，醫院要抓住機遇加強自身管理建設，將全面預算作為一種有效的管理方法將其運用到醫院成本管理中，不斷挖掘成本控制潛能，有效控制醫院運行成本，合理配置醫療資源，從而實現公立醫院的持續健康發展。