淺析事業(yè)單位如何應(yīng)對營改增后的相關(guān)問題

周之涵

（四川省綿陽市南山中學(xué)，四川綿陽621000）

1 “營改增”推行的國內(nèi)背景及原因

“營改增”也即是營業(yè)稅改增值稅，這一稅制改革始于2011年，當(dāng)時經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由我國財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅的試點方案，并于2012年首先選擇在我國上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營改增”的試點，隨后，逐漸擴(kuò)大試點范圍，并最終在2016年5月，完成了營業(yè)稅改增值稅在我國的全面鋪開，至此，增值稅完全取代了營業(yè)稅，營業(yè)稅退出了我國的流轉(zhuǎn)稅“大家族”。我國之所以要實行營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，市場經(jīng)濟(jì)的逐漸完善是分不開的。

2 “營改增”對我國事業(yè)單位帶來的主要影響

2.1 對事業(yè)單位實際稅收負(fù)擔(dān)所造成的影響

“營改增”給我國事業(yè)單位實際稅負(fù)所造成的影響，表現(xiàn)為：在營業(yè)稅改增值稅這場稅制改革推行的早期階段，為加大我國事業(yè)單位的稅收負(fù)擔(dān)，而在改革的中后期，則會使我國事業(yè)單位的實際稅收負(fù)擔(dān)有所減輕。而之所以會出現(xiàn)這種情況是由于，我國事業(yè)單位比較特殊，其收入來源主要依靠國家財政撥款與自主營業(yè)服務(wù)收入，在實行營業(yè)稅時期，事業(yè)單位所提供的自主營業(yè)服務(wù)適用的營業(yè)稅率一般都較低，且由于服務(wù)消費的一次性，所以它不同于商品，一般不會出現(xiàn)重復(fù)增稅的問題。而當(dāng)實行“營改增”后，事業(yè)單位所提供的自主營業(yè)服務(wù)適用的增長稅率要高于此前征收營業(yè)稅時所適用的營業(yè)稅率，且由于在營業(yè)稅改增值稅的初期，很多項目都未被納入增值稅可抵扣范圍，因此，導(dǎo)致事業(yè)單位在“營改增”稅制改革初期每期所需繳納的增值稅比之前征收營業(yè)稅時每期所需繳納的營業(yè)稅要多，因為國家推行這一場“營改增”的稅制改革的目的就在于減輕企事業(yè)單位的稅收負(fù)擔(dān)，如果實行了“營改增”后，事業(yè)單位的稅收負(fù)擔(dān)不但沒有得到緩解，反而加重了，那這將與國家相關(guān)部門的初衷大相違背，而這一種情況是基本不會出現(xiàn)的[1]。

2.2 使事業(yè)單位財務(wù)部門的工作量加大

營業(yè)稅改增值稅的稅收改革給事業(yè)單位帶來的另一大問題就是，會使事業(yè)單位的財務(wù)部門的工作量增加，因為實行營業(yè)稅時，事業(yè)單位只需根據(jù)其應(yīng)稅收入進(jìn)行營業(yè)稅繳納就行了，而在“營改增”后，事業(yè)單位財務(wù)部門除了需要計算應(yīng)稅收入，還需要做好增值稅的抵扣工作，在日常工作中，需要將憑證進(jìn)行仔細(xì)的分類管理，因為一旦增值稅的抵扣憑證沒能保管好，就會給事業(yè)單位造成一定的損失，使其多交稅。所以對于財務(wù)部門而言，這無疑是增大了其日常的憑證管理工作，除此之外，根據(jù)我國相關(guān)的財務(wù)政策，對于事業(yè)單位而言，其通過提供某種服務(wù)而獲取的收入，可以將其分類為免稅收入和非免稅收入，單純從相關(guān)政策規(guī)定上來看，這項規(guī)定具有實際可操作性，但是從財務(wù)實際業(yè)務(wù)操作層面來看，其可行性較差，所以對于事業(yè)單位的財務(wù)部門而言，這同樣也是加大了他們的工作量與工作難度。

2.3 “營改增”加大了事業(yè)單位的稅收管理成本

“營改增”稅制改革實施過后，事業(yè)單位應(yīng)該建立行之有效的增值稅開票系統(tǒng)并使其與現(xiàn)存各個板塊的系統(tǒng)進(jìn)行對接[2]。同時對現(xiàn)存的會計系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化。毋庸置疑，這些支出將增加事業(yè)單位的費用負(fù)擔(dān)。除此之外，增值稅的申報程序又比較麻煩，而大部分事業(yè)單位在“營改增”之前是沒有怎么接觸過增值稅的，所以對于這些事業(yè)單位來說，需要投入資金，對有關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行增值稅申報方面的專業(yè)培訓(xùn)，而這無疑是“營改增”改革所帶給事業(yè)單位的又一筆成本支出，所以營業(yè)稅改增值稅的實行初期，會使事業(yè)單位增加稅收管理成本，但是到了“營改增”實施的后期階段，這一問題基本會得到解決。

3 事業(yè)單位的具體應(yīng)對策略

3.1 修訂發(fā)票管理制度

實行“營改增”的最終目的是避免重復(fù)納稅，事業(yè)單位改為增值稅發(fā)票后，其內(nèi)部財務(wù)部門的工作量明顯加大，發(fā)票開具明顯細(xì)致化且發(fā)票開具數(shù)量增大。因而修訂目前的發(fā)票管理迫在眉睫，監(jiān)督增值稅專用發(fā)票的使用程序，才能確保發(fā)票的真實性、完整性、合法性。例如：事業(yè)單位可以專門建立一套發(fā)票使用體系，從發(fā)票最初的領(lǐng)用、對外開具、傳遞獲取、查驗真假、認(rèn)證到最后的臺賬登記流程都需要專門人員的監(jiān)督管理。

3.2 完善員工培訓(xùn)制度

“營改增”條例進(jìn)行后，事業(yè)單位稅務(wù)實操顯著變化。因而，有關(guān)專職人員的實操培訓(xùn)也需與時俱進(jìn)。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身納稅特點從而對有關(guān)工作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。打造專業(yè)的財務(wù)團(tuán)隊，避免不必要的差錯和風(fēng)險。例如：事業(yè)單位可以組織財務(wù)人員對國家政策新規(guī)則進(jìn)行集訓(xùn)，還有就是事業(yè)單位同時應(yīng)該規(guī)范其內(nèi)部會計人員的日常守則，加強會計核算把關(guān)，在增強本單位財務(wù)人員的職業(yè)道德意識和風(fēng)險意識的同時提高專業(yè)能力，避免因為稅目繁多出現(xiàn)偷稅漏稅的問題。

3.3 加強內(nèi)部風(fēng)險控制管理

“營改增”后，事業(yè)單位面臨了更多的風(fēng)險，同時也需要承擔(dān)更多的責(zé)任。稅制改革前，事業(yè)單位主要繳納的是營業(yè)稅，但是改革后事業(yè)單位提供的相關(guān)服務(wù)征收增值稅，為購貨方或服務(wù)接受方開具的是增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票可以作為抵扣增值稅進(jìn)項稅金的憑證。增值稅專用發(fā)票一般是由造幣公司負(fù)責(zé)承印，因而就應(yīng)該視同現(xiàn)金進(jìn)行管理。

3.4 同步信息技術(shù)系統(tǒng)的改造

“營改增”后，為了實現(xiàn)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)與稅務(wù)進(jìn)行配合的銜接，事業(yè)單位需要加大硬件和軟件的投資，完善各軟件系統(tǒng)，促進(jìn)各個板塊功能的提升和軟件環(huán)境的不斷升級。事業(yè)單位必須建立行之有效的增值稅開票系統(tǒng)與單位現(xiàn)存的各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效對接，保證“營改增”安全高效過度。事業(yè)單位和一般的工業(yè)企業(yè)差異巨大，其功能和性質(zhì)與一般的企業(yè)也有所不同，其掌管的現(xiàn)金流比較大。因此，“營改增”后，事業(yè)單位需要對原存的納稅系統(tǒng)進(jìn)行更新改造，與新政策密切配合，與單位的納稅特征相呼應(yīng)。

4 結(jié)論

隨著“營改增”條例的全面推廣實施，事業(yè)單位須迅速進(jìn)行納稅轉(zhuǎn)變。本文首先介紹了“營改增”的國內(nèi)外實施背景，然后分析“營改增”實施后，給事業(yè)單位所帶來的問題與影響，所得出的具體分析結(jié)論為：“營改增”的實施，使事業(yè)單位的稅負(fù)水平呈現(xiàn)出上升形勢，而這與“營改增”的最初目的有所出入，但這并非意味著“營改增”給事業(yè)單位帶來的是負(fù)擔(dān)，而只是因為是“營改增”實施初期，事業(yè)單位必然會面臨一些實操中的問題，例如：稅收管理成本的增加、發(fā)票控制管理的困難及專職人員對新納稅規(guī)章細(xì)則的不熟悉等。因而，事業(yè)單位需要一些調(diào)整策略和應(yīng)對措施來積極響應(yīng)國家“營改增”號召，如不斷跟進(jìn)學(xué)習(xí)國家稅收政策及相關(guān)細(xì)則，積極與同行業(yè)專業(yè)人士探討研究；增加對政策解讀能力和提高各個方面的應(yīng)對能力；建立合理的發(fā)票管理制度；加強內(nèi)部風(fēng)險管理控制等。最終使得“營改增”安全高效過渡，減少不必要的支出，真正實現(xiàn)減負(fù)的目的。