環境科學技術及資源科學技術

國家資產負債表研究進展及其對自然資源資產負債表編制的啟示

封志明，楊艷昭，陳玥

摘要：目的：探索編制自然資源資產負債表是黨十八屆三中全會做出的重大決定，研制自然資源資產負債表并探索其實際應用，已成為國家加快建立生態文明制度、健全自然資源資產管理體制，實現政府職能轉變、高效管理與科學評價，建立美麗中國的戰略需求所在。方法：與國家資產負債表相比，自然資源資產負債表作為一個嶄新的課題，尚未有編制先例，加之其理論基礎不扎實、資產與負債界定不清晰及價值化體系不完善等問題，其編制具有相當大難度。目前，國家資產負債表研究相對成熟，并在一些國家實踐應用，可為自然資源資產負債表的編制研究提供參考。基于此，本文從國家資產負債表的角度出發，首先探討了國家資產資產負債表的基本概念與內涵，然后詳細梳理了國內外國家資產負債表的發展歷程，特別是其中有關自然資源項的核算，描述了國家資產負債表的一般形式和估算方法，最后就目前自然資源資產負債表表式的基本概念、自然資源資產與負債的確認原則、自然資源資產的核算方法進行了闡述，以期對自然資源資產負債表編制有所啟發。結果：從對國家資產負債表的研究可看出，核算體系方面，大多數國家都是參照國民經濟核算體系的格式；核算內容方面，各國積極將自然資源作為資產納入資產負債表中，只是因各國資源環境條件差異使得納入資產負債表中的資源不盡相同；核算方法方面，由于數據、方法的多樣性，核算結果也有較大出入，當前國家資產負債表編制的可比性不強，但借鑒國家資產負債表的編制經驗，本文認為自然資源資產負債表的編制可在表式、自然資源資產和負債的確認以及核算方法等方面參照國家資產負債表中相對成熟且可操作的方法。（1）自然資源資產負債表表式上，主欄列示“自然資源資產”“自然資源負債”以及“自然資源資產負債差額”3項，每一項可細劃到更小級別，遵循“資產－負債＝資產負債差額”的恒等關系。（2）自然資源資產與負債確認原則上，自然資源資產應符合自然資源的所有權或者使用權屬于本核算主體，以及該項資產可以在將來給核算主體帶來直接或間接收益等基本標準；自然資源負債是由于核算主體以往的經營活動、意外事故或預期可能發生的事項導致自然資源的凈損失，以及對環境、生態造成的影響，是核算主體未來將要發生的支出，包括資源耗減、環境損害與生態破壞3方面內容。（3）自然資源資產的核算方法上，自然資源資產負債表中實物核算是基礎，價值核算便于進行橫向對比，因此需對自然資源資產進行實物量和價值量雙重核算。在價值核算時，就其中有交易市場的自然資源宜采用市場價格法，否則采用間接估值法。結論：自然資源資產負債表的編制研究應緊密結合國家資產負債表和資源環境核算的現有理論體系。先明確自然資源資產負債的概念以及內涵，并參照國家資產負債表的編制經驗確定自然資源資產負債表的表式結構及相互關系。在具體的核算過程中，需進行實物和價值的雙重核算，價值核算時，對存在市場交易的自然資源資產采用市場法，為進入市場交易的資產間接估值。

來源出版物：資源科學, 2015, 37(9): 1685-1691

入選年份：2015