我院實施全面預算管理的實踐與體會

朱 蔚

（南京大學醫學院附屬鼓樓醫院財務處，江蘇 南京 210008）

1 全面預算的內涵及實施的必要性

1.1 內涵

“全面預算管理是對醫院未來經營規劃的總體安排，是對醫院內部資源的最優配置，是醫院戰略實施、管理控制、資源配置、決策支持的重要工作。實施全面預算管理主要包括建立組織體系、建立制度體系、設定預算目標、全面預算編制、預算審核批復、預算執行與控制、預算報告與分析、預算考核與評價等8個步驟”［1-2］。

1.2 必要性

1.2.1 國家規章制度的要求。2015年1月1日起施行《預算法》，是我國的“經濟憲法”，為完善現代預算制度奠定了堅實的制度基礎；2009年3月《關于深化醫藥衛生體制改革的意見》把預算管理作為公立醫院管理的重要內容；2012年修訂的《醫院財務制度》，要求醫院“實行全面預算管理，并建立健全預算管理制度”；2015年3月《關于印發公立醫院預決算報告制度暫行規定的通知》，對公立醫院預決算工作作出具體要求；2015年12月發布的《關于加強公立醫院財務和預算管理的指導意見》則更加明確地強調“財務和預算管理是公立醫院經濟工作的核心”；“到2016年年底，所有公立醫院要建立并實行全面預算管理制度；2018年年底，全面預算管理制度進一步完善，預算約束作用逐步強化”［3］。

1.2.2 新醫改政策迫使醫院改變經營模式。近年來，國務院辦公廳下發了一系列公立醫院改革的文件，改革內容包括取消藥品加成，鼓勵醫生到基層多點執業，調整醫療服務價格及分配制度改革。在出臺嚴控公立醫院規模過度擴張政策的同時，鼓勵社會資本和外資進入醫療行業，這些政策的實施對現行公立醫院的管理提出嚴峻的挑戰。

1.2.3 醫院內部管理的要求。首先，藥品零差率政策導致公立醫院收入結構發生變化，特別對于以藥物治療為主的專科收益大幅下降；其次，參保患者不斷增加，公立醫院的經濟運行與醫保資金的給付息息相關。而醫保總額預付、定額支付標準等方式對醫院資金管理提出更高的要求；再次，社會資本進入醫療市場，將加劇市場競爭。通過全面預算管理形成醫院、職能歸口部門、業務科室三級預算體系，能充分體現醫院各級責任主體的責、權、利，增強經濟透明度，因此，將預算管理方法推進至醫、教、研等臨床科室和職能部門勢在必行［4］。

2 我院全面預算管理的實踐

2.1 醫院基本情況

我院是一所規模較大的綜合性三甲醫院，年收入40億，目前核定床位3 000張，有臨床、醫技科室64個，在職員工5 600人，年門急診315萬人次，出院病人9.34萬人次，手術量4.25萬人次。

2.2 預算編制的依據

我院于2014年在全院范圍內推行全面預算管理工作，主要依據《預算法》及《江蘇省三級醫院評審標準》、《南京市公立醫院績效考核評價辦法》、財政部《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》等，在醫院層面，則制訂了《全面預算管理執行方案》、《預算管理制度》和《預算考核辦法》。

2.3 預算編制的原則

我院在編制總預算時，兼顧事業發展的需要及資金的承受能力，醫院預算收支統管，保證重點，不編制赤字預算［5］。支出預算上，則嚴格分級歸口：即誰干事、誰花錢、誰編制預算，誰管事、管什么事、編什么預算，明確部門與科室的責權利。

2.4 組織管理體系

我院全面預算管理組織體系由決策機構、工作機構和執行機構三個層次構成。

預算管理委員會是預算管理決策機構，由院領導、財務處、監察室、審計辦等部門組成，作為最高權力組織，領導醫院全面預算管理；預算管理工作機構設在財務處，承擔預算管理委員會的日常工作；各責任中心是預算執行機構，即預算執行主體。

2.5 預算編制流程

預算編制按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，通過不斷調整和修正，最后由院長辦公會綜合平衡，并以書面形式下達各部門執行。主要為“三上三下”的預算編制流程。

2.6 時間節點安排

10月，啟動下年預算工作，財務處草擬工作計劃。

11月，向院長辦公會匯報次年預算工作方案。

12月上旬，召開當年全院預算總結及次年預算編制會。

12月中旬，各預算部門填報預算。

12月下旬，財務處協調平衡后下發預算。

次年1月～2月，預算執行部門根據財務處下發的數額進行調整，特殊情況報總會計師，最后經院辦公會及職代會討論通過后實施。

2.7 預算編制方法

2.7.1 數據來源。參考醫院年度工作計劃，門診、住院醫藥收入期末數、年度門（急）人次累計數、年度實際占用床日累計數，主要數據來源于醫院年度財務報表。

2.7.2 編制方法。（1）收入預算。采用增量預算法：即以上年度的實際收入為依據，在對影響下年度預算收支的各種因素分析的基礎上，編制下年度預算。如：財政補助收入：根據財政部門核定的數額編制。項目補助收入：主管部門和主辦單位分配此項補助的意向或計劃預計列填。醫療服務收入：參考以往工作量及醫院的工作目標、參考人次、均次費用、占用床日等指標。科教項目收入：科研管理部門提供的科研課題的預算。

（2）支出預算。采用零基預算法：不考慮過去的預算項目和收支水平，以零為基礎重新加以分析和計算，編制下年度預算。如財政補助支出：根據財政項目的用款計劃支出。科研項目支出：根據科教部門提供的科研用款計劃列支。人員經費：根據上級部門的工資政策、人員數及人均收入的變動幅度列支。藥品費：門診、住院收入與藥品占比預估值計算。醫用耗材：預估的耗占比及上年耗材支出。固定資產購置：臨工處及物流中心根據醫院計劃購置。無形資產購置：信息及相關部門根據醫院計劃安排等等。

支出預算通過系統請款，實現對預算事項的在線控制，即由支出申請科室向經費歸口部門提出申請，歸口職能部門申核通過后在系統中形成請款單，預算辦公室核銷項目支出。

2.8 預算調整

醫院預算一經批準，一般不得調整，若遇非常事件需要調整年度預算時，需填報“醫院年度預算調整審批表”，并按相應流程辦理。

2.9 預算考核

根據醫院《預算管理辦法》、《全面預算管理執行方案》相關規定，結合工作實際，制定《預算管理考核辦法》作為醫院績效考核方案的有效補充。我院在科主任責任制考核標準中對預算執行率進行考核。

3 全面預算的實施效果

近三年醫院總收入環比增長在10%以上。特別是2016年，藥品零差率及人員調資等政策對醫院經濟造成較大壓力，但通過全面預算管理，醫院收入同比增長16%，同時，以增加工作量和成本管控為手段，有效地抵減了不利因素，實現醫院全年收支基本平衡。

4 體 會

4.1 領導重視、充分支持是關鍵

“全面預算管理具有會計管理功效，但它不僅限于會計管理，而是一種戰略管理”［6］。預算管理的目標實際上就是醫院的戰略目標，內容涉及醫院經濟活動的方方面面，它通過有效的計劃與調控使資源得到最優配置，同時取得最佳使用效果，因此，各級領導特別是一把手領導的重視起著舉足輕重的作用。

4.2 業務部門積極參與是核心

全面預算管理是一個綜合性的管理系統，涉及醫院各部門和不同層次，如果只有財務部門獨自完成，沒有業務部門的深度參與，就會演變成財務人員的“自娛自樂”，結果是業務與預算兩套班子，兩線作戰，勢必造成醫院發展缺乏長遠規劃，達不到資源利用效率最大化。全員參與預算的過程，實際上目標利潤或目標成本的層層分解，人人肩上有指標，讓每一個參與者學會算賬，建立成本與效益意識，體現全面預算管理是進行價值管理過程的理念。

4.3 完備的信息系統支撐是基礎

為維護預算執行的權威性，在預算控制方式的選擇上，可以以現金流為主線把全部經濟業務都鑲嵌在信息化系統中，將預算項目金額控制與資金使用制度控制相結合，實現無預算不采購、無預算不報銷的管控效果，達到提高醫院內部控制水平及工作效率的目的；同時，信息化還能實現醫院內部數據共享，增強信息流通的及時性、準確性、全面性，從而更能把握預算執行的整體情況，為醫院制定經營政策提供可靠的依據［7］。

4.4 精細化的數據及協調溝通是保障

預算編制工作前要做好充分的準備，全面收集準確的基礎數據資料，不僅要有財務數據，還要有業務數據。包括本年度的工作總結、下年度的工作計劃，工作量、收人、支出和結余等。預算編制精細化能使預算管理更具科學性。在編制過程中，需要與相關部門進行反復溝通，正是反復溝通的過程，使業務部門更加明確自己的目標，知道應如何去完成預算，達到“自我控制”的目的，財務部門也因此能深入了解業務部門的工作內容，提升經營管理水平。

5 還需完善的工作

5.1 進一步完善預算考核體系

目前我院僅在科主任目標責任書中對預算執行進展及偏差率進行考核，考核維度單一。在下一步的工作中，我們將進一步完善考評體系，預算考核指標的設計至少要有兩個維度，預算的考核結果與各預算單元的績效和成本管控考評掛鉤，并及時反饋，從而調動各層級的積極性，發揮好預算管理的激勵和約束作用。

5.2 進一步加強預算培訓工作。

一方面要加強財務人員預算管理知識的培訓，培養財務人員的宏觀財務理念，深刻理解財務管理與醫院經營管理活動的內在聯系；另一方面，要對業務部門進行預算管理培訓，重視對全員的宣傳教育，把預算管理理念浸入到日常經濟業務中去。

［1］ 黃玲萍，楊中浩，王永芝，等.關于公立醫院實施全面預算管現的理論探討［J］.中國醫學創新，2015，12（24）：95-98.

［2］ 徐元元.醫院全面預算管理［M］.北京：企業管理出版社，2014：1-6.

［3］ 韓斌斌.關于醫院實施全面預算管理的思考［J］.中國衛生經濟，2016，35（12）：101-103.

［4］ 應亞珍，戴小喆.國家衛生計生委預算管理醫院全面預算管理狀況及實證研究［J］.中國醫院，2015，19（10）：1-3.

［5］ 中華人民共和國財政部，中華人民共和國衛生部.醫院財務制度、基層醫療衛生機構財務制度.財社［2010］306號［A］.

［6］ 唐 風.公立醫院全面預算管理現狀及對策［J］.中國衛生經濟，2015，34（8）：90-92.

［7］ 鄭 淘.以控制為核心的全面預算管理［J］.漳州職業大學學報，2004，6（4）：50-52.