營改增對鐵龍物流的影響

戴昕均

1 引言

營業稅改增值稅（以下簡稱營改增）是我國稅制改革的一項重要變革，物流企業會受此項政策的影響。論文以中鐵鐵龍集裝箱物流股份有限公司（以下簡稱“鐵龍物流”）為例，就營改增對物流企業的稅負影響進行分析，并為其他物流企業提供參考。

2 案例選取的背景原因分析

論文選取的鐵龍物流（股票代碼為600125）是一家在A股上市的上市公司，公司業務包括鐵路特種集裝箱業務、鐵路貨運及臨港物流業務、鐵路客運業務等[1]。因此，該公司具備了案例所需要的代表性和典型性。

鐵龍物流于1993年成立，在行業中也具有很強影響力。鐵龍物流的業務概括了物流企業的大多數業務，企業的年報也較能反映物流企業的財務特點。于此同時，鐵龍物流是一家老牌的A股上市公司，在每年年報的數據公開披露時，都時比較由保證和可信度的，鐵龍物流所具備的這些特點也有利于論文的分析。

3 營改增對鐵龍物流納稅的影響

一直以來我國都是營業稅和增值稅共同存在，這使得部分企業被重復征稅，加重了企業的負擔。國家在2012年年1月1日開展營業稅改增值稅的試點工作，并于2016年5月，在全國范圍內全面試點，涉及建筑業、房地產業、金融業和生活服務業等多個行業[2]。這一決策將有利于現代物流業運營和可持續發展，也為完善我國的稅收法律制度提供了借鑒。

3.1 營改增對企業流轉稅的影響

3.1.1 鐵龍物流進項稅計算分析

根據鐵龍物流2016年所披露的年報中得知，鐵龍物流的運營成本主要有，鐵路特種集裝箱業務的成本、鐵路貨運及臨港物流業務的成本、鐵路客運業務的成本[3]。按增值稅專業發票的開具情況來看，企業的員工工資、固定資產的折舊和其他企業運營的相關成本和費用在開具增值稅專業發票方面不可行，這部分成本和費用不能用來抵扣增值稅進項稅額。鐵龍物流在自身業務的不斷擴展中，也發展了房地產開發、商品混凝土生產和其他相關的銷售業務。由于本文主要是探討主要內容與企業的此部分業務內容無關，因此這些額外拓展的業務不放在探討之內。據鐵龍物流2016年、2017年的年報可以得出，企業的進項稅額情況為：鐵路特種集裝箱業務、鐵路貨運及臨港物流業務、鐵路客運業務的稅改前金額合計為213，237.2萬元，稅改后不含稅金額合計為90113.28萬元，按照現金17%的增值稅稅率，進項稅額為30，983.17萬元。

3.2.2 鐵龍物流銷項稅計算分析

根據2016年5月開始執行的營改增《試點通知》規定，鐵龍物流的鐵路貨運及臨港物流業務和鐵路客運業務應該按照11%來計算銷項稅；對鐵路特種集裝箱業務應該按照6%來計算銷項稅。具體稅改前后的銷項稅額分別為262，223.06萬元和20，161.5149萬元。

3.2.3 營改增后流轉稅稅負的變化

據鐵龍物流的財務報表計算可知，按照營改增之前鐵龍物流還繳納營業稅來看，鐵龍物流應繳納的營業稅為10，607.9598萬；營改增之后鐵龍物流應繳納的增值稅為 20，161.5149－30，983.17=-10，821.6551萬。可以得出結論：營改增之后企業出現了10，821.6551萬的用于退稅或者可以用于企業下期抵扣的留抵稅款。而且，企業也不再需要繳納營業稅，避免的了物流企業的重復征稅。通過繳納營業稅和繳納增值稅的計算對比，營改增政策的實施確實有效的降低了企業稅負。

4 結論

由以上的分析計算可知，與較之營改增之前按營業稅繳納稅收而言，如今按增值稅繳納物流企業的稅負確實有利于減輕企業流轉稅稅負，如果企業能夠合理的選擇自己上游的供應商、合理安排企業的日常經營項目和日常開支，物流企業憑借這自身的經營特點，出現企業的增值稅的進項稅額大于銷項稅額的情況也是不足為奇的。進項稅稅額大于銷項稅稅額情況的出現主要是由于物流企業為了維持企業本身的運作就需要很高的維護成本，這就導致了物流企業的增值稅進項稅額充足。最后得出結論：營改增政策的實施，大大減輕了物流企業的流轉稅方面的稅負負擔。

參考文獻∶

[1]遲麗華，賈瀅.“營改增”背景下物流企業增值稅的納稅籌劃 [J].生產力研究，2014（08）∶66-68+90.

[2]馬廣爍.物流企業稅收籌劃研究[J].物流技術，2013，32（17）∶56-57+60.

[3]陳賽紅.淺談營改增對物流企業的影響[J].物流工程與管理，2012，34（10）∶37-38.