開展資源環境審計現狀及對策

朱宏偉

山東省費縣審計局

近些年來，資源和環境問題得到社會各界的普遍關注，資源環境審計近幾年發展較快，并越來越受到各級政府及社會各界的高度重視。2015年12月8日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，提出對公共資金、對國有資產、對國有資源實行審計全覆蓋，從中央層面上將自然資源資產的開發利用以及保護情況納入領導干部履行經濟責任的審計范圍。資源環境審計對于我們來說是一個新的重要的審計領域，但是也是相關的理論準備和研究相對其他審計領域略顯不足的一個審計領域。

1 資源環境審計現狀及面臨的挑戰。

自從1978年改革開放以來，我國經濟進入快速發展階段，人民物質生活水平有了很大的提高，但也引發了資源短缺、環境惡化等問題。目前我國資源環境審計已設立并不斷完善了環境審計機構，制定了資源環境審計工作發展規劃，建立了環境審計工作協調機制，探索了資源環境合作審計模式，發揮了國家審計在國家治理中的“免疫系統”功能。隨著中央出臺審計全覆蓋的實施意見后，各地方人民政府紛紛制定適合本地區的領導干部自然資源資產離任經濟責任審計規定，在人財物等審計資源方面給與大力支持。但由于環境保護形勢嚴峻，環境審計工作與可持續發展要求還存在較大差距，資源環境審計面臨以下挑戰：

（1）缺乏資源環境審計評價指標體系和具體的操作指南。資源環境審計涉及面寬，審計范圍包括水資源、土地資源、大氣污染、礦產資源、森林資源、節能減排、排污處理等領域，每個領域又都有具體的行業專業指標作為評價指標，對于審計人員來說面寬、指標種類多，專業性強，很難掌握相關指標計算方法，且不斷面對新的審計領域，需要不斷摸索、不斷學習，缺乏一套完整的資源環境審計實施辦法和評價標準體系。此外資源環境審計面臨定性難的問題，目前，我國無論是憲法還是具體的法律，如環境保護法、會計法、審計法等等相關的法律條文，甚至連行政法規都很少涉及到自然資源資產離任審計的具體規定條文，導致很難全面系統準確地了解、掌握和運用好相關的法規和專業規范開展審計工作，去分析定性和處理審計發現的問題線索。

（2）資源環境審計方式和手段較單一，有待創新。目前資源環境審計工作主要對象仍然是常規的財務資料反映的資源耗費價值總量對企業的經營狀況影響、企業排放污染物是否足額上繳各項排污治理費用以及財政、環保部門將收取的相關費用是否足額上交上級財政、如何使用等為重點關注領域，并沒有完全脫離財務收支審計的思路、手段和方式。并沒有從本質上去研究資源環境審計所關注的重點問題，例如財政、金融資金投向是否符合國家產業政策要求、對單位產值耗費資源進行橫向和縱向比較發現高能耗、高污染行業，對環境監測系統運行情況進行監測、測算企業排污減排情況，利用環境監測系統進行舞弊隱瞞超標排放污染物情況。而這些需要資源環境審計創新審計方式和審計手段，拓寬資源審計的方式和方法。

（3）缺乏具備資源環境專業知識結構的審計人員。一個完整的資源環境審計組成員不僅需要財務相關專業的審計人員，還需要有資源、環境保護等專業的審計人員，目前全國各地審計機關嚴重缺乏資源環境專業方面的審計人才，在審計過程中遇到資源環境專業性強的技術問題多是采取聘請資源環境專家參加審計組解決技術難題的辦法來解決，但由于專家的認識和理解有時與政府審計目標有偏差，在一定程度上加大了審計風險。

（4）運用計算機技術進行資源環境審計的水平亟待提高。計算機審計是目前各級審計機關大力發展的新興審計領域，計算機審計不僅可以對大量數據進行篩查、比對還可以與資源環境監測系統實現連接，適時監測運行情況和運行結果，避免通過作弊使監測系統運行受人為操縱，導致超排放標準的污染物排入大氣、河流等。目前由于計算機審計軟件開發和審計人員計算機應用水平都還存在差距，以及資源環境信息系統的多樣性和專業性，計算機審計開展資源環境審計工作不是很理想，很多專業數據的采集工作都還未展開，目前急需培養一批計算機資源環境審計人才，實現計算機對企業環境監測系統及運行狀況進行適時監測，促使企業嚴格按照國家有關要求對排放氣體、污水進行處理，避免造成空氣和水源污染。

（5）資源環境審計準則亟需修訂?，F行的《國家審計準則》是一部通用準則，其審計程序的設計偏重于財務審計，往往不適用于專項審計。而資源環境審計作為一個全新領域面臨著取證難的問題，從取證內容、取證程序到取證資料、取證評價等審計人員都迫切的需要一個權威的行為規范來指導和約束，以避免不當審計帶來的風險。另外被審計單位、利害關系人等也需要審計準則來評價審計工作，以確定審計部門對被審計單位領導履行環境資源保護責任的評價是否公平公正、完整。

2 關于開展資源環境審計的對策建議。

為促進資源環境審計不斷完善，加強領導干部履行國家自然資源資產的相關責任，提出以下對策建議。

（1）創新資源環境審計技術方法、建立評價指標體系。創新資源環境審計方法，充分與相關業務人員進行溝通，學習相關業務知識。了解資源環境的信息系統，對重要模塊進行分析，同時與業務流程相結合，確定其是否內部控制是否有效，生成的相關數據是否真實可靠。利用資源環境主管部門在線監測系統提取數據進行分析，建立資源環境信息數據庫，結合管理流程開展業務數據、財務數據等多渠道收集數據比對，發現數據間的關聯關系，探索適應新形勢下的資源環境審計方法。逐步建立和完善資源環境績效評價指標體系，促進資源環境審計的規范化和科學化，根據在工作實踐中積累的經驗和現階段對資源環境審計理論研究的總結，認為資源環境審計評價指標體系框架由縱向和橫向指標組成，縱向指標體系包含綜合分析、行業分析以及具體項目分析等指標體系，橫向指標可包括環境污染防治指標、資源指標、生態系統等指標體系。

（2）培養及引進資源環境審計專業的審計人員。定期開展資源環境審計專業培訓，審計人員經驗交流以及聘請專家授課，提升審計隊伍專業素質。重視引進環境工程、環境保護技術、資源管理、林業工程、污染治理、環境影響評價等專業人員充實審計隊伍，加大干部學習交流力度，安排審計人員到資源環境審計工作開展經驗豐富、成果較好的審計機關資源環境審計機構學習交流或掛職鍛煉，著力培養知識全面、結構合理、專業水準高的資源環境審計隊伍，增強資源環境審計力量。

（3）大力推廣計算機審計，與重點行業的環境監測系統實現聯網審計。計算機審計對于節約審計資源，擴大審計抽查面以及與審計相關單位建立數據聯網進行相關指標驗證具有重要意義，大力推廣計算機審計不僅可以提高審計質量而且可以縮短審計時間，節約審計資源。對于資源環境審計工作來說，常規審計方法很難對環境監測部門的監測數據和企業的廢氣、廢水排放情況進行核實。運用計算機審計可以實現利用資源、環境主管部門對有關指標的監測數據與企業廢氣、廢水排放監控設備運行情況進行比對，實現對重點行業環境監測系統的聯網審計，加強對環境污染的監測，促使企業嚴格按照相關規定執行環境影響相關政策。