“一帶一路”建筑施工企業稅收風險及應對策略

王春波

（重慶巨能建設集團路橋工程有限公司四川重慶400700）

在全面推進中國企業“走出去”發展戰略模式下，以降低投資風險和成本、規避貿易摩擦為目標的企業在沒有形成產業集群效益的國家獲得先發優勢。由于“一帶一路”沿線國大多為發展中國家，且各國所得稅等相關制度、與我國簽訂的雙邊稅收協定、稅收征管制度等方面存在較大差異,市場化、法制化都不健全，加上“走出去”的企業自身存在的問題，企業面臨著不可忽視的稅收風險。

一、“走出去”企業面臨的基本稅務風險

一般來說“走出去”企業會面臨東道國（來源國）、中介國和居民國（中國）三重的稅收負擔，主要包括以下五個方面：

一是稅收的重復征收風險。對于“一帶一路”國家，由于經濟相對不發達，稅收制度不健全、稅收制度各異，且我國與部分國家稅收協定和目前“一帶一路”發展比有些陳舊和滯后，可能導致重復征稅。

二是未充分享受稅收協定待遇的風險。由于各種因素不能充分享受稅收協定的優惠稅率和稅收抵免，導致企業多交稅。

三是并購海外企業的歷史稅收問題的風險。海外并購是企業對外投資的重要方式，若目標企業歷史經營中存在稅收問題而未在前期盡職調查中被發現，并購企業在完成并購后將面臨稅收風險。

四是稅收歧視的風險。“一帶一路”沿線國家不同的文化背景、法律法規、監管體系等會使企業在部分國家的投資可能面臨來自各方面的稅收歧視。

二、“一帶一路”走出去建筑施工企業面臨的稅務風險

一是全球經濟曲折復蘇，美國總統特朗普當選后稅收政策調整和美國今年掀起的貿易戰，貿易保護主義抬頭，英國脫歐，局部地區的不穩定，地緣政治風險、匯率風險、投資風險、合規經營風險、跨文化融合風險等增加了稅務風險。

二是發展基礎設施仍然是全球振興經濟的重要解決方案，歐美面臨基礎設施升級換代，亞非拉基礎設施需求旺盛。國際工程業務轉型，進入以資本投入、工程建設與特許經營相結合的階段，傳統發展的模式已達到一個瓶頸。BOT、PPP項目模式將逐步在海外推廣，建筑施工企業自身特點和所從事的項目周期長、規模大、領域廣、工期緊、利潤低，實施集政策、法律、融資、建設風險于一身，稅收風險增加，稅務籌劃難度增大。

三是稅收優惠政策并不能完全覆蓋“走出去”企業所從事的所有PPP項目。在我國的政策制度層面，尚未對PPP項目執行與管理出臺完整的系統化的稅收相關法律法規制度。首先，相關項目公司增值稅適用稅率問題。由于PPP項目是一個綜合性的項目，其可能同時包含融資、建設等服務或勞務等方面的內容，使公司在確定具體增值稅適用稅率時出現困難，從而導致相關稅負的不確定性增加。其次，項目公司是否可以享受相應的企業所得稅稅收優惠問題。在我國相關稅收政策中規定符合條件的基礎設施如公路、機場、橋梁、碼頭等運營給予“三年免、三年減半”稅收優惠。而在“一帶一路”的大部分項目屬于基礎設施運營項目，但由于其復雜性、綜合性的性質導致相關部分收入的界定不清晰，因此難以納入稅收優惠范圍。再者，項目公司對所投資建設的基礎設施產權歸屬導致稅收抵扣不確定。根據相關協議規定，相關項目的所有權不是項目公司，而是政府，因此在實際工作中發票的取得與開具對象難以界定，導致是憑票抵扣或者計算抵扣時難以確定“能不能抵扣，抵扣多少”等問題。

四是國際稅務監管趨嚴，稅務籌劃與管理成本大幅提高。在2013年啟動的BEPS行動計劃中,我國作為合作伙伴享有同等的權利和義務而參與其中相關活動。2015年10月G20領導人在安塔利亞峰會上批準的應對BEPS15項行動計劃最終成果，讓稅務機關把目光再一次聚焦BEPS行動計劃最終成果的轉化問題上。為促進BEPS成果在中國的落實，稅務總局發布了《關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年42號文）以及《關于明確國別報告有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第46號）明確了報送同期資料和國別報告的相關要求，同時對關聯申報的內容加以細化。42號文、46號文都更為嚴格的信息透明化及申報要求、更多的跨國稅務爭議和稅務稽查、轉讓定價及相關的稅收爭議日趨復雜、稅收協定/安排的適用性將設定更多限制、避稅交易行為將持續受到監管，納稅人將被要求提供更多的信息，知識產權的相關交易將受到更仔細的審查，很容易被反避稅挑戰，稅收籌劃成本和管理成本將顯著提高。

五是建筑施工企業管理存在的問題和風險。管理能力薄弱，尤其是財務管理能力欠缺、財務管理體制機制不完善在走出去建筑施工企業中還普遍存在。尤其企業稅收籌劃、合規意識相對單薄，信息機制和預警機制沒有建立或者沒有發揮應有的作用，已有大量企業失敗案例值得警醒。

三、“一帶一路”走出去建筑施工企業稅務風險應對策略

“一帶一路”走出去企業稅收風險的產生主要源于制度與文化差異、企業自身問題、我國和東道國稅務部門執法的不確定性等三個方面，加上建筑施工企業施工項目點多面廣，一個項目都有可能在人、財、物、工、料、機等方面涉及多個國家的稅收政策，因此，應對稅收風險的策略也應該多方面多層次，共同努力，統一發力，從容應對。

（一）國家層面：做好頂層設計

頂層設計決定一國抵御稅收風險的基本能力，尤其對于走出去企業，所謂稅收風險更多是國際貿易風險和政治風險。需要國家層面統籌考慮，系統梳理涉外尤其是針對“一帶一路”沿線國家進行深入研判和分析論證；同時，作為“一帶一路”發起國家，我國有義務協調制定事宜“一帶一路”發展需求的跨國稅收機制和體系。

（二）稅務部門層面：發揮稅務部門力量、國際協調托底

走出去建筑施工企業在對外投資和貿易中，由于認識或歧視條款，普遍面對更高的稅收爭議風險，更加迫切需要稅務部門加強指導和服務。

1.加強相關法律政策的宣傳普及，同時針對具體爭議和問題的指導和協調；

2.與“一帶一路”國家簽署稅收協定，加強稅收方面的國家協作和諒解備忘，防范和避免“重復征收”風險；

3.積極參與國際性的稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）行動計劃，由此對國內相關體制機制和法律條款做出適當調整，以更好適應，防范和打擊國際偷稅避稅行為。

（三）企業層面：企業要主動作為，防控稅收風險

企業要主動了解東道國的稅收制度、法定稅率水平、稅負情況、稅收優惠，做到依法遵守，合規經營。要特別關注東道國稅制的透明度和穩定性，尤其要關注當地稅務部門稅收執法的情況，在發生稅務爭議時依法維權，積極應對不確定性帶來的稅收風險。

價值鏈注重稅務籌劃。企業在海外承包工程的稅務風險管理貫穿于項目招投標階段、商業談判階段、啟動階段、項目建設和運營階段全過程。要在全過程中分階段重點應對。

(四)人才層面：培養和儲備國際稅收人才

無論是國家層面、稅務部門層面還是企業層面，都面臨著人才儲備不足的狀況，精通、懂得國際稅收的人員少之又少，而且還有大量的人才流失。這就要站在國家層面加大“一帶一路”走出去企業國際稅收人才培訓培養，培養精通國際稅收的高級人才，企業也要加大人才的培訓培養，內培外引，加快提升企業國際稅收籌劃、管理人才的引進與培養，同時與第三方合作，在合作中學習提高、成長成才。