試析企業會計監督弱化的原因及對策

張思璐

[摘 要] 通過對企業會計監督進行系統的概述，分析企業會計監督弱化表現在會計信息失真、會計工作秩序混亂、社會監督失控、會計監督主體職業素養不夠四方面，其原因是會計監督法律約束機制不健全；企業管理體制不健全，內部控制失調；企業法人結構不完善；會計人員素質不高。為了促進國家經濟的發展、減少關于會計的經濟案件的糾紛，企業內部應認真貫徹落實《會計法》的要求，不斷地提高企業內部會計監督質量；提高企業會計人員的綜合素質，同時政府相關部門也應該通過不斷地完善社會監督機制來增強企業的會計規范性。進而保證企業會計信息的真實有效性，完善企業的財務管理，提高企業的經濟效益，促進國家經濟的發展。

[關鍵詞] 企業；會計監督；弱化；原因；對策

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）01-0144-03

會計監督是通過立法賦予會計機構、會計人員可以正當行使的職權，也是我國經濟監督體系中最直接、最主要的監督手段。目前，隨著經濟的不斷變化，會計監督逐漸弱化，那么如何通過加強企業會計監督來保證企業會計信息的真實有效性，完善企業的財務管理，提高企業的經濟效益顯得至關重要。

一、會計監督概述

（一）會計監督的概念

會計監督是會計機構和會計人員依照法律的規定，通過會計手段對經濟活動的合法性，合理性和有效性進行的一種監督。狹義的會計監督是會計的基本職能之一，是單位內部會計監督的一部分，是會計人員根據國家的財經政策、會計法規，利用會計所提供的信息，對會計主體經濟活動進行的全面監督和控制，使其達到預期目標的功能；廣義的會計監督包括對會計監督獲得的再監督活動，其內容既包括內部監督又包括外部監督。《會計法》在第四章專門對“會計監督”進行了規范統一，規定了五個方面的問題：單位內部會計監督制度；相關人員在單位內部會計監督中的職責；對違法會計行為的檢舉；會計工作的社會監督；會計工作的國家監督。在會計監督弱化的今天，如何通過加強會計監督來提升會計信息的質量是企業需要著重考慮的問題。

（二）會計監督的特點

會計監督是法律賦予會計的權力，會計監督受到法律的保護；會計監督是以國家的財經法規和財經紀律為準繩辦事的，具有強制性和嚴肅性；會計監督主要是利用貨幣計量形成的價值指標來綜合地反映經濟活動過程及其結果，會計監督主要是依據這些價值指標來全面、及時、有效地控制單位的經濟活動，這使得會計監督具有綜合性；會計監督貫穿于企業經濟活動的始終，企業的每一項經濟活動都需要進行完整的全面的監督，這意味著會計監督具有基礎性、完整性和連續性；會計監督除了監督企業已經發生或者已經完成的業務，還監督正在發生的業務和即將發生的業務，因此會計監督可以分為事前監督、事中監督和事后監督三種，這三種都對會計工作的展開有重要作用并且缺一不可。

（三）會計監督的構成

伴隨著中國會計與國際會計的接軌，會計監督也有了進一步的發展和完善，隨著《會計法》的制定和實施，會計監督單位會計內部監督、社會監督和國家監督“三位一體”的會計監督體系。這里所說的單位內部監督實際上是一種微觀層面的監督形式，具體的是有企業內部會計機構、會計人員以及企業經營者等人員對企業的會計工作、會計資料以及其他的經濟活動經營成果等各個方面進行監督的，內部監督可以確保企業會計活動的正常運行。社會監督是由社會中介機構，比如會計師事務所和注冊會計師等依法對企業的經濟活動進行審計，從而做出一套客觀的經濟評價的監督形式。國家監督是由國家對各單位的會計工作實施的監督檢查工作，對于違法行為做出依法做出嚴肅的處理。國家監督和社會監督都屬于外部監督。企業內部監督與外部監督共同作用形成嚴謹的監督體系，保證企業會計工作的正常運作。

二、企業會計監督弱化的問題分析

（一）會計信息失真

企業會計監督的弱化，會導致會計工作人員出現對工作懈怠的心理，甚至會導致會計工作人員違法亂紀行為的出現。在會計工作人員的工作中，由于缺乏對會計的監督管理，會計數據或者原始數據可能會被抄寫錯誤，從而造成會計信息的錯誤，這種錯誤易于查找和糾正出來，但是會計監督的弱化會導致這種錯誤存在的時間較長，對會計的后續工作和管理者的決策可能會造成嚴重的影響。會計監督的弱化還會引發會計工作人員為了個人的利益而偽造、編造記錄或者憑證，隱瞞或者刪除交易或者事項，記錄虛假的交易或者事項等問題的發生，這也會使得會計信息失真。這種故意失真現象本身就是隱秘的、不易被人察覺的，加上會計監督的弱化，這種故意失真的現象很可能被忽視，從而會造成企業財產受損、國家稅收流失等經濟后果，也會造成經濟犯罪事件的發生。

（二）會計工作秩序混亂

企業會計監督弱化會造成會計的工作秩序混亂，主要的表現有會計人員將很多收款不入賬而放入自己腰包；會計人員幫助企業的管理者做假賬來蒙混過關；會計人員編造假的會計報表和會計憑證來滿足公司的不同賬戶的需求。這些現象的產生都是因為會計監督的力度在日益弱化。企業的管理者和會計工作人員遵紀守法的觀念本身就比較淡薄，會計工作人員的整體素質一般，再加上會計監督缺乏力度，這就很容易促使會計人員做假賬的現象發生，這給國家的經濟以及企業的發展都帶來了嚴重的不良后果。

（三）社會監督失控

社會監督是外部監督的一種形式，社會監督是由社會中介機構，比如會計師事務所和注冊會計師等依法對企業的經濟活動進行審計，從而做出一套客觀的經濟評價的監督形式。會計師事務所和注冊會計師的公平公正行為決定了企業會計監督的效果好壞。從目前社會監督的形式上可以看出，我國的會計事務所的從業人員的素質不是很高，他們對會計監督的基礎知識掌握的并不牢固，他們對會計監督的法律責任認識也不到位，他們不能夠很好的完成社會監督這項神圣的任務，這就導致企業會計監督的效果不好。與此同時，會計事務所之間甚至存在著不良的競爭趨勢，這個不良的競爭行為使得社會監督市場的失控，最終導致企業會計監督弱化愈發嚴重。endprint

（四）會計監督主體職業素養不夠

會計監督人員完成會計監督工作時，需要聽從會計監督管理人員的指揮，會計監督人員的各項活動都需要受到管理人員的制約，但是會計監督的管理人員的職業素養并不是很高，這些會計監督的管理人員并不是單純的會計專業出身，他們很多并不了解會計的專業知識和專業技能，因此他們在指導會計監督工作的時候，往往指揮的不當，但是工作人員卻無法不按照規定執行，這就給會計監督工作的開展帶來了很多的困難，這就給企業內部經濟活動的準確性和可靠性帶來了很大的影響。因此從目前的經濟形勢可以看出，專業化的會計管理人員對會計監督起著非常重要的作用，可以使會計監督工作有序化的開展。

三、企業會計監督弱化的原因分析

（一）會計監督法律約束機制不健全

會計法律制度體系包括會計法律、會計行政法規和會計規章，其中《會計法》作為規范會計行業和會計工作人員的工作流程、職能的基本法則，其他的會計法律體系也對會計的不同方面做了詳細的說明。但是隨著經濟的快速發展，這些說明有些并不真正的符合會計工作的實際要求，有些甚至與會計實際情況存在著脫節的現象。會計監督法律約束機制的不健全是企業會計監督弱化的根本原因。

（二）企業管理體制不健全，內部控制失調

在企業多元化發展的今天，企業內部的管理體制暴露出了更多的問題，企業的管理體制并沒有隨著企業業務的拓展與改變而及時的修改管理規范，也沒有因為會計信息化的發展而增加管理條例，這些都導致企業內部的管理體制越來越不完善，越來越不能夠滿足企業發展的需求，這使得企業在拓展業務時缺少了內部管理體制的支撐。企業管理體制的不健全就造成了企業內部控制的失調，產生了管理者只注重基本的內部控制操作，對內部控制制度的建設缺乏積極主動性；只注重企業產品供應和銷售之間的環節程序的控制，對產品整個線缺少整體的協調控制；只注重對產品等實際物體的控制，對工作人員的行為規范缺少主動的觀察與控制；在組織機構的設置中，只注重縱向間各個部門的權利和義務的規定，對橫向間各個部門的協調性重視不夠。

（三）企業法人結構不完善

目前，我國企業的產權都比較模糊，法人的結構不夠完善。比如很多的國有企業在變革成為股份有限公司之后，企業也按照股份有限公司的程序設立了董事會、監事會和經理層，也制定了相應的內部規章制度，但是在實際的情況中，企業設立的董事會、監事會和經理層并沒有形成相互制約、相互監督的關系，也沒有給這三者相應的職權，通常在企業中，企業的發展方向還是由董事長一個人決定，除此之外，董事會、監事會和經理層這三層的工作人員還存在著重疊的現象，這使得企業相互制約、相互監督的局面很難形成，不利于企業會計的監督。

（四）會計人員素質不高

會計人員素質的高低可以直接影響會計工作是否可以正常的開展，而企業會計監督工作是否可以順利進行很大程度上也取決于會計人員素質的高低。會計監督工作的開展需要會計監督人員參與其中，并起主導的作用，假如說會計監督人員的素質較低，那會計監督工作在很大程度就存在著營私舞弊的行為，這就導致企業管理者對企業的決策和活動的開展缺少可靠性和必要性。企業的會計工作人員都是憑借著日常工作中積累的工作經驗來工作的，沒有參加過系統的會計職業培訓，也沒有自主的提升自身關于會計工作的素養，這也在很多程度上影響了企業會計監督的強有力性。

四、強化企業會計監督的對策

（一）貫徹落實《會計法》的要求

為了加強企業會計監督，企業的首要任務是貫徹落實《會計法》的要求，嚴格遵守法律法規。《會計法》是國家最高權力機關通過一定的立法程序頒布施行的會計法律，這個法律對會計工作的各個方面都提出了要求，是企業會計工作人員以及注冊會計師等都需要嚴格遵守的一部法律。認真研讀《會計法》的相關內容，嚴格按照法律條文的相關規定做好會計的內部監督工作和外部監督工作。

（二）提高企業內部會計監督質量

會計監督的基礎就是會計的內部控制，因此企業需要進一步的提升企業內部會計監督的質量。第一，企業需要建立一套嚴格的會計操作得規章制度，這需要所有的會計工作人員去遵守，這個規章制度在一定程度上可以約束會計從業人員的行為，有利于會計人員養成良好的工作習慣和工作作風；第二，企業需要創建一個良好的工作秩序，這是從道德層面上對會計從業人員的約束，這個良好的工作秩序的維護需要會計從業人員每個人的努力，這有利于會計從業人員養成正確的價值觀；第三，企業需要建立嚴格的內部稽核制度，定期對會計工作進行審核，這有利于企業及時發現會計工作中存在的問題，并進行及時的改正；第三，企業需要進一步完善內部的審計制度，審計制度是國家要求企業設立的，這個審計制度的設定可以從根本上解決內部會計控制問題，在內部審計制度建設化的過程中，要合理的界定內部審計部門的職能，要確保內部審計的獨立性，不受會計部門或者其他相關部門的干擾。

（三）完善社會監督機制

為了完善社會監督機制，需要對會計事務所和注冊會計相關的工作進行規范管理。第一，可以參照國際慣例，將會計事務所的管理制度進行不斷地完善和改革，爭取與國際會計進行接軌，從而讓會計事務所成為可以獨立承擔社會和法律責任的可以對企業會計工作的進行監督；第二，應該貫徹落實《中國注冊會計師法》，規范會計事務所中會計師的工作職能和工作行為等，對社會中介機構的會計行為的監管力度要加大；第三，政府應該每年定期抽檢一定數量的年度會計報告，來確保注冊會計師的工作質量，防止注冊會計師和企業相關人員聯合起來做一些違反會計原則的事情；第四，政府需要進一步的提升注冊會計師綜合素質，要對注冊會計師進行定期的培訓和考核，要將注冊會計師的外部監督檢查的工作依照法律規范來考核，確保外部監督的合法性。一切都按照規章制度來做，就可以確保社會監督制度的強有力性。

（四）提高企業會計人員的綜合素質

要想提高企業會計人員的綜合素質，可以從以下幾個方面入手。第一，企業制定并且嚴格遵守會計人才的引用工作，一定要確保企業的會計工作人員具有會計從業的基本條件，確保企業的會計工作人員有學習和提升的潛力；第二，在企業內部需要定期開展會計業務的培訓活動，幫助會計工作人員不斷學習和更新會計工作的相關知識和工作技能；第三，在企業內部需要定期開展關于會計工作道德的培訓工作，要加強對會計工作人員的法制教育，讓他們充分的了解會計法等與會計行業相關的法律，讓他們養成對法律的一種敬畏的心理；第四，企業內部成了一個會計工作的評價組織，這個組織制定出會計工作的評價標準，對企業的會計工作進行測評，定期給會計工作人員提意見和做獎勵的工作，激勵他們在遵守法律的基礎之上，進一步提升自身的工作能力，為企業的會計工作貢獻更多的力量，對于那些不履行會計職業道德，違反法律的會計工作人員，將根據所犯錯誤的嚴重程度給予相應的懲罰。

五、結語

通過對企業會計監督進行系統的分析，可以發現企業會計監督弱化的原因有會計監督法律約束機制不健全；企業管理體制不健全，內部控制失調；企業法人結構不完善；會計人員素質不高這四個方面。為了促進國家經濟的發展、減少關于會計的經濟案件的糾紛，企業內部應認真貫徹落實《會計法》的要求，不斷地提高企業內部會計監督質量；提高企業會計人員的綜合素質，社會應該通過不斷地完善監督機制來增強企業的會計規范性，企業內部與社會的共同作用可以有效的提升企業會計監督的力度，有利于國家經濟的發展。

[責任編輯：潘洪志]endprint