不同經濟體制中的會計模式問題研究

宋樂

[摘 要] 會計模式是對一定環境下會計實踐及其特征進行抽象化和標準化的結果，會計模式直接受經濟體制的影響。因此基于世界經濟聯系的日益緊密性，加強對不同經濟體制會計模式的研究意義深長。立足于不同經濟體制下各國不同的會計模式，分析我國社會主義市場經濟體制下，會計模式主要表現在國家主導宏觀化管理，會計中介市場化管理，在較長時期內準則與制度并存幾個方面。比較分析歐美會計模式，我國會計模式存在著會計監管機制還不完善，難以滿足現有市場經濟的發展，會計人員的職業素質與職業道德素養參差不齊等局限性，因此我國可以有選擇的引進歐美會計準則的合理成分，通過深化我國會計制度改革，大力發展會計服務市場，構建立體式監管體系，并加強會計職業思想道德建設等措施，完善我國會計模式，促進會計行業健康發展。

[關鍵詞] 經濟體制；會計模式；影響

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）01-0153-03

經濟體制是影響會計模式的重要因素，其主要包括經濟環境、企業組織形式、國際交往程度等等因素，實踐證明經濟體制對于會計管理模式的影響是最直接的，任何會計模式的生成都是經濟體制內部矛盾發展的結果。不同的經濟體制具有不同的會計模式，因此基于世界經濟聯系的日益緊密性，需要加強對不同經濟體制會計模式的研究，以此更好的促進我國會計模式的發展，提高我國會計工作水平。

一、不同經濟體制會計模式的概述

會計模式就是以會計作為核算監督會計對象，使用一定的貨幣計價單位，根據計價基準，采取相應的程度，并且將他們科學的結合起來的固定程序。會計模式具有客觀性、開放性以及發展性的特點。例如任何經濟體制下的會計模式都會隨著經濟的發展、政治的變革等而不斷的發展，但是此種發展不能超越特定的社會經濟環境。

縱觀世界各國，目前會計模式的主要流派主要分為以下兩種：一是英美會計模式。英美會計模式在國際上的影響比較大，尤其是以美國為代表的會計模式產生巨大的影響。具有很大的自由性，也就是企業可以根據自己的需求選擇會計實務處理程序或方法。這主要與美國的經濟發展模式有關，美國政府對于微觀經濟的干預比較少，實行自由競爭，因此美國會計模式則傾向于自由。英美會計模式的發展有效的保障了債權人和權益人的利益，提高了財務報表的真實性與客觀性。但是我們也要充分認識到英美會計模式所存在的缺陷，例如英美會計政策的制定者即是會計行業，這樣容易造成執法者與監管者的同質化問題；二是歐洲大陸會計模式。歐洲大陸會計模式主要以法國、日本等國家為主。此種模式強調的是以滿足政府要求和服務國家宏觀經濟，會計行業所使用的會計原則等都要遵循法律法規。

二、我國經濟體制對會計模式的具體表現

我國屬于社會主義國家，經過改革開放及供給側結構性改革的推動，我國會計制度不斷的完善，尤其是對外開放政策的推動，大大提高了我國會計準則與國際準則的趨同。綜合我國經濟體制，其對于會計模式的表現主要體現在以下方面：

（一）國家主導宏觀化管理

我國屬于具有中國特色的社會主要國家，我國正處于經濟新常態發展的關鍵時期，政府處于職能改革的關鍵階段，正經歷從管理型政府向服務型政府轉變的階段，因此我國經濟體制對會計模式的影響具有一定的干預性：一是管理體制國家化和信息化。我國屬于多民族的國家，各地區的經濟發展水平不同，因此實施“統一領導、分級管理”的會計管理是社會主義市場經濟體制的必然選擇。另外基于我國互聯網技術的發展，會計信息化越來越普遍，尤其是電子商務經濟的發展大大提高了會計信息化模式；二是市場主導性和市場公平性。市場經濟存在一定的缺陷，尤其是在各項制度建設還不完善的環境下，加強政府宏觀調控是中國特色社會主義國家的主要特點，也是建設社會主義市場的必然手段，通過發揮政策的主導性，可以營造良好的會計管理環境，有效保護各方的利益；三是會計職業市場性。在我國經濟體制中切實提高了注冊會計師行業的發展，尤其是在黨的十八之后，明確提出了加大會計行業的市場性，通過市場的手段完善會計隊伍的建設與發展。

（二）會計中介市場化管理

我國經濟體制使得社會中介實現市場化管理：一是社會會計行業設立專業的服務公司，以市場化手段提供會計服務。例如我國注冊會計師的設立為企業提供了優質的會計服務、會計咨詢以及審計等服務，大大提高了企業應用會計的積極性；二是會計行業協會的自律作用越來越大。目前在我國現有的法律基礎上，會計行業協會的權力也來越大，在會計發展中的作用也越來越突出。例如我國《注冊會計師條例》的規定，明確了會計協會的職責。

（三）我國在較長的時期內準則與制度并存

雖然經過多年的發展我國會計制度改革取得了較大的成績，尤其是38項會計準則的頒布說明我國會計準則正在朝著國際會計準則趨同發展，但是我國經濟發展相對還比較滯后，而且我國實行的是社會主義體制建設，不同于西方經濟體制，因此在未來很長的時間內，我國實行的準則與制度并存的方式。

三、歐美會計模式對我國的啟示

（一）有選擇地引進歐美會計準則的合理成分

以美國為例，美國會計具有很強的理論性和權威性，但是由于美國的會計準則是由民間機構制定的，因此其權威性上具有很大的局限性。例如當美國會計準則違背集團利益時，就會遇到執行難的問題。但是美國的會計準則具有很強的邏輯性，具有成熟的理論性，而我國會計準則與理論之間缺少直接的邏輯聯系，因此在具體的實踐中，我國要有選擇的引進美國會計準則，充分借鑒他們的成熟理論，并且不斷的完善我國的會計準則制度。當然我國還要不斷的規范政府會計準則。雖然我國實行的是政府宏觀調控，但是在經濟新常態環境下，會計行業也要加大會計準則的獨立性，尤其是立法機關在制定會計準則時必須要綜合考慮各個因素，做好監督機制。例如我國新會計準則與國際會計準則相比，在總體趨同的大背景下，有一部分準則在表述上與國際會計準則相比存在差異，差異主要體現在以下兩個方面：一是資產減值準則，二是關聯方披露準則。endprint

（二）深化我國會計制度改革

經濟體制決定了會計模式，由于我國各項制定建設還存在一些缺陷，因此在我國會計體制改革的關鍵時期，我國要密切結合會計行業供給側結構改革的要求，以吸取歐美國家的會計制度為突破口促進我國會計制度的不斷完善。美國會計制度具有較大的靈活性，因此我國在具體的會計制度改革中也要吸收美國的保護利益投資者的優勢，建立多元化的會計管理制度。例如在電子商務環境下，企業的財務信息需要滿足不同的信息需求者，因此我國的會計改革也要根據具體的情況實施，既要滿足國家宏觀調控的需要，也要滿足不同層次社會投資者的要求。

四、我國經濟體制會計模式存在的問題

任何制度的建設與實施都必須要根據經濟環境的變化而變化，目前我國處于經濟新常態發展階段，國內外經濟環境發生了巨大的變化，因此在我國經濟體制下會計模式存在以下問題：

（一）我國的會計監管機制還不完善

會計監管是保證會計質量的關鍵，但是我國的會計監管還存在立體式覆蓋不全的問題。財政與審計部門的監督具有外部性，是從外部實施監督的，且這種監督還是事后性的，無法做到事前、事中監督。事后監督無法避免虛假會計信息的形成，只能為下次進行決策時提供建議，這會造成很嚴重的后果。

（二）難以滿足現有市場經濟的發展

隨著我國經濟體制改革的實施，我國市場主體不再簡單的以國有經濟為主，尤其是近些年我國允許民間資本進入國有企業的規定，大大豐富了我國市場主體，因此我國的會計模式沒有做到與經濟體制改革相同步。

（三）會計人員的職業素質與職業道德素養參差不齊

許多會計從業人員專業知識雄厚，但是職業素養不盡人意，個別企業里沒有實行回避制度，直系親屬身居財務要職導致一些貪污腐敗現象不能被及時發現。以升職加薪為由，聽從上司領導的指令無視會計法規與準則，并且打擊報復不愿聽從不符合會計法行政法令的下級會計人員。

五、完善我國會計模式的具體對策

基于會計行業新常態發展及我國會計模式所存在的問題，圍繞我國社會主義經濟建設的要求，完善會計模式的對策主要包括以下方面：

（一）深化會計改革，轉變政府職能

目前我國正處于會計改革的關鍵時期，尤其是基于我國國際地位的提升，我國要立足于國情，對會計準則等進行深入的分析與研究，及時修改不適應社會經濟環境發展的條款等。例如《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》的印發，明確提出修改事業單位會計準則制度，體現了行政事業單位改革的新形勢。另外政府部門也要深化改革，改進對會計制度的管理體制。政府部門要改變以往粗放式的監管模式，真正做到簡政放權，制定切實可行的、階段性及地區性的會計工作發展目標。通過法規約束、政策引導、信息服務、組織協調等措施，促進會計管理水平的提高。當然實現政府職能轉變必須要立足于對我國現實的考慮，不能完全放松對會計的監管，因為我國經濟體制不同于歐美國家，因此需要政府在現階段要有選擇地進行改革，以此適應我國會計制度改革的需要。

（二）大力發展會計服務市場

大力發展會計服務市場是歐美國家的成熟經驗，也是我國會計行業改革的重要內容。會計服務市場的發展是我國會計行業成熟的標準：首先我國要發力發展注冊會計師行業的發展。注冊會計師是當前會計制度改革的重要內容，一方面我國要不斷拓展注冊會計師的業務領域，允許政府購買注冊會計師服務，將注冊會計師納入到政府會計準則、會計咨詢以及納稅等工作中。同時還要創新注冊會計師的組織結構，賦予注冊會計師更大的獨立性；另一方面要不斷推進記賬等業務的發展。目前我國中小企業的數量比較多，基于中小企業的經營特點，中小企業獨立設置會計崗位不免會增加其成本，因此大力發展代理記賬業務不僅是支持中小企業的具體做法，也是促進我國會計行業全面發展的體現。總之大力發展會計服務市場是推動會計行業發展的必然結果，因此我國政府部門要積極出臺相應的配套設施，例如政府部門要出臺相關的社會誠信體系，加強行業自律等等。

（三）構建立體式的監管體系

會計監管是保證會計工作有序進行的關鍵，目前我國經濟體制改革不斷推進，尤其是各項新的經濟主體資格的出現大大豐富了我國經濟體制的完善。例如我國十八大以來加大了對經濟體制改革的力度，將體制改革作為工作的重點。尤其是“營改增”全面稅收政策的實施，大大促進了經濟的發展。而且關于中小企業融資體制改革也在不斷地發展。基于各項體制改革的實施我國也要構建與經濟體制改革相適應的會計監管體系：首先要加大對資本市場的會計監管力度。例如我國建立了明確的資本市場退市制度，但是在具體的實施中存在執行難的問題，因此2016年、2017年證監會針對該問題提出了系統的會計監管制度，通過完善的會計監管實現對資本市場的有效監管。其次構建以財政部門為主導，依托社會三方機構的監管體系，強化企業的內部監管，切實維護各方利益者的權利。例如企業要不斷優化內部監管機構，同時還要積極聘請第三方社會中介機構，以此提高會計監管的質量。

（四）加強會計職業思想道德建設

會計職業存在的一大顯著弊端就是業界水平相對偏低、自律性差、道德建設有待加強。因此，標準的會計職業思想的準則就是以加強和改善他人的職業道德素養為核心。會計職業道德具有一定的強制性，因為它與法律是相輔相成的，會計職業道德是會計法的補充。為了強化會計職業道德的調整職能，我國會計職業道德中的內容被廣泛歸結到了會計法律法規當中。比如我們熟知的《會計法》、《會計基礎工作規范》等。會計職業道德具有一定的規范內心的職能，道德通常催人奮進為人們指引方向，意思說的就是道德的這種教育和教化的職能。會計職業道德規范不但已明確會計人員會計行為方面的要求為己任，而且還明確了有關會計人員素質方面的要求，比如說提高會計技能、參與企業管理、強化社會服務等。遵守會計職業道德是會計人員素質的最基本要求。一個具有高素質品德教養的會計人員一定會嚴格的要求自己遵守相關會計職業道德的法律規范。會計職業道德規范對會計人員能夠起到積極的教育和引導作用，也能幫助會計人員們樹立正確的道德觀念，以良好的職業道德規范來約束正常會計工作以及生活。在另一方面，會計職業道德會對會計從業人員的行為產生潛移默化的影響。現實生活中，會計人員如果違反了他們心中的一些職業道德會產生羞恥，自責和內疚，以及斗爭的過程，這就是會計職業道德潛移默化的作用，所以定期的會計類的學習與技能的提升，職業道德教育講解規范性過程應作為會計的基本成就準則。

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[責任編輯：史樸]endprint