淺談營改增的全面實施對企業(yè)財務的影響

董宗贏

[摘 要] 基于“營改增”相關概述，立足于生活服務業(yè)視角，明確了營改增稅制的實施對生活服務企業(yè)的財務工作能夠產生巨大的影響和作用。以某餐飲企業(yè)為例進行分析，發(fā)現(xiàn)營改增加大了餐飲企業(yè)稅控難度，增加了人工成本支出；該餐飲企業(yè)的財務管理存在漏洞，難以滿足營改增稅制改革的要求；該餐飲企業(yè)財務工作人員素質有待提升。因此，提出提高企業(yè)管理者對營改增政策的認識，做好各項進項發(fā)票的管理，優(yōu)化內部管理結構并加強納稅籌劃，建立符合稅收優(yōu)惠的組織形式等改進措施，為解決生活服務企業(yè)財務工作適應營改增稅制改革問題提供參考對策。

[關鍵詞] 營改增；生活服務業(yè)；財務

[中圖分類號] F715.5；F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）01-0159-03

一、引言

營改增是我國重要的稅制改革，隨著營改增稅制改革在我國所有行業(yè)的全部實施和開展，營改增對于企業(yè)的發(fā)展以及我國經濟新常態(tài)發(fā)展起著關鍵性的作用和影響。例如2016年營改增稅制改革的實施促進經濟增長0.9個百分點。據有關數(shù)據顯示2016年5月至2017年4月我國營改增累計減稅6993億人民幣，其中生活服務業(yè)減稅面最大。同時，因為營改增是一把“雙刃劍”，對于企業(yè)來講這是利弊共存的，在推動企業(yè)向前發(fā)展的同時也會給企業(yè)的國際競爭帶來一定的影響。因此立足于生活服務業(yè)視角，闡述營改增稅制全面實施對生活服務企業(yè)財務工作的具體影響，以此推動生活服務企業(yè)的財務管理工作適應營改增稅制改革的需要。

二、“營改增”相關概述

（一）營業(yè)稅與增值稅概念

“營改增”就是營業(yè)稅轉變?yōu)樵鲋刀悺I業(yè)稅是在我國境內就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉稅制的一種。增值稅就是一商品生產流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值額作為征稅對象的稅種。

（二）營業(yè)稅與增值稅存在的區(qū)別

因此營業(yè)稅與增值稅存在較大的區(qū)別，主要體現(xiàn)在：

1.納稅人身份的差異。增值稅將納稅人按照規(guī)模適應不同的稅率。例如中小企業(yè)月營業(yè)收入在3萬以下的是不繳納稅費的；

2.計稅基礎差異。營業(yè)稅計稅是以營業(yè)額為主，增值稅針對的增值額；

3.價內稅和價外稅差異。營業(yè)稅屬于價內稅，稅金是由銷售款承擔并且從其中扣除，而增值稅屬于價外稅，是由購買方承擔稅款的。

（三）實施“營改增”的意義

我國經濟正處于供給側結構性改革的關鍵時期，將營改增制度引入到生活服務行業(yè)中是發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的重要體現(xiàn)，實踐證明通過實施營改增不僅有效的避免了重復征稅，而且還可以減少工商企業(yè)的稅收負擔，完善稅收制度。總體看實施營改增具有重要的意義：

1.營改增符合稅收中性原則。生活服務業(yè)涉及民生問題，某種程度上講增值稅是針對整個社會的每個環(huán)節(jié)進行的征稅而實施的抵扣稅種，傳統(tǒng)的營業(yè)稅存在重復征稅的現(xiàn)象，而營改增的實施有效的解決了重復征稅的問題，有效的實現(xiàn)了稅收中性的問題，促進了我國稅制的健康發(fā)展；

2.營改增稅制改革大大減輕了企業(yè)的負擔，有助于生活服務業(yè)的健康發(fā)展。根據相關的數(shù)據顯示，實施營改增稅制改革之后，現(xiàn)代生活服務企業(yè)的減稅額大大增加，其中生活服務行業(yè)的減稅比例占到全部減稅比例的23.95%，可見減稅效果是非常顯著的；

3.營改增稅制改革優(yōu)化了生活服務企業(yè)的財務管理模式，提高了經濟利潤。營改增的實施對企業(yè)的財務管理提出了更高的要求，反而會促進生活服務企業(yè)財務工作質量的發(fā)展。例如酒店行業(yè)通過實施營改增稅制改革之后，企業(yè)的財務管理制度將更加完善、財務工作人員的工作積極性也得到很大的提升。另外實施營改增也促進了整個行業(yè)的良性發(fā)展，很大程度上降低了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

三、營改增全面實施對生活服務企業(yè)財務的影響

營改增是我國重大稅制改革，2015年5月1日營改增的全面實施對于生活服務企業(yè)的財務工作產生了諸多影響。企業(yè)在發(fā)展中要就營改增的轉變進行必要的磨合和改變，現(xiàn)就從有利和不利方面進行具體的闡述和分析：

（一）營改增對企業(yè)財務工作的有利影響

營改增稅制改革在生活服務業(yè)的全面實施標志著我國營改增稅制改革的全面實施，營改增稅制改革對于企業(yè)的財務工作必然會產生巨大的影響：

1.營改增為生活服務企業(yè)提供了稅收籌劃的更多選擇。實施營業(yè)稅時企業(yè)的稅收籌劃過于單一，而實施營改增之后，企業(yè)在稅收籌劃時有了更多的選擇，例如生活服務企業(yè)可以將固定設備的購置費納入到免稅科目中，簡化了征稅環(huán)節(jié)，大大提高了企業(yè)財務工作的效率；

2.營改增稅制改革優(yōu)化了會計核算。通過實施營改增可以采取增值專用發(fā)票計提稅額，這樣有助于企業(yè)建立清晰的增值稅賬目，提高會計信息的準確性；

3.增值稅規(guī)范了企業(yè)的發(fā)票管理。增值稅要求納稅人實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，這樣可以通過發(fā)票反映出納稅人的經濟業(yè)務發(fā)生，從而大大保持了稅負的持續(xù)性。

（二）營改增對企業(yè)財務工作的不利影響

營改增屬于稅制改革，生活服務企業(yè)在實施營改增之后必然會存在種種的不適應性：

1.對企業(yè)的會計核算體系產生了影響。營改增雖然只是在稅種上發(fā)生了變化，但是其實施對于企業(yè)的會計核算體系卻產生了影響，企業(yè)的會計核算科目增多等使得財務人員的工作難度增加，程序上出現(xiàn)一定的復雜性。例如在營業(yè)稅模式下，企業(yè)的核算是按照合同的金額計入“主營業(yè)務收入”，相應的成本按照實際發(fā)生列支，而現(xiàn)行的增值稅的稅款則需要對銷項稅額和進項稅額分布計算；

2.存在偷稅漏稅的風險。營改增的初期階段，生活服務企業(yè)基于種種制度的不了解或者故意行為而出現(xiàn)偷稅漏稅的風險。

四、營改增實施對生活服務企業(yè)財務的實證影響分析

為了更好地闡述營改增實施對生活服務企業(yè)財務工作的影響，以某餐飲企業(yè)為例進行分析：endprint

（一）某餐飲企業(yè)的基本情況介紹

該餐飲企業(yè)是集住宿、飲食以及休閑為一體的現(xiàn)代生活服務企業(yè)，屬于四星級酒店，資產總額約120萬元，現(xiàn)有職工101人，建筑面積2.1萬平方米。通過對該企業(yè)近三年的財務報表分析，自2012年該餐飲企業(yè)開業(yè)以來，其利潤增長呈現(xiàn)不穩(wěn)定的狀態(tài)，其中2013年企業(yè)的利潤出現(xiàn)負增長。但是在2014年以后，尤其是2015年之后企業(yè)的利潤出現(xiàn)了較大幅度的增長。

（二）營改增對該餐飲企業(yè)財務工作的影響

1.營改增加大了餐飲企業(yè)的稅控難度，增加了人工成本支出

該餐飲企業(yè)屬于生活服務行業(yè)，相對于企業(yè)的稅票申請等環(huán)節(jié)基本上與營業(yè)稅相同，也就是需要稅收專管員根據該企業(yè)的規(guī)模以及會計制度等方面確定該企業(yè)的發(fā)票限額以及限購張數(shù)等。營改增之后，企業(yè)需要向國家稅務局申請，而且發(fā)票的申請時間、程序都比以前更加繁瑣，例如每次購置的發(fā)票需要在三個月內開完，這樣增加了企業(yè)的管理難度。當企業(yè)的發(fā)票用完之后，由于超出限額就不能在重復申請，這樣就會影響到企業(yè)的日常經營。當然雖然實施營改增對于企業(yè)而言具有積極的作用，但是在開始實施階段，企業(yè)由于不熟悉等不得不增加人力成本支出。

2.該餐飲企業(yè)的財務管理制度存在漏洞，難以滿足營改增稅制改革的需要

營改增稅制改革是我國稅制改革的重要內容，實施營改增需要企業(yè)建立完善的財務制度，但是由于該餐飲企業(yè)成立于2012年，屬于私營性質，因此基于近些年餐飲企業(yè)競爭壓力的考慮，該企業(yè)將發(fā)展重點放在休閑娛樂項目中，導致企業(yè)的財務制度存在諸多的缺陷：一是該餐飲企業(yè)的內部控制制度不嚴格。由于該企業(yè)屬于私營性質，企業(yè)為了壓縮成本，采取的是家族式管理模式，因此需要企業(yè)制定嚴格的內部控制制度；二是企業(yè)財務核算體系不能滿足營改增的需要。在當前環(huán)境下，該餐飲企業(yè)的會計核算仍然以傳統(tǒng)的模式進行操作，例如餐飲企業(yè)最大的核算是員工的工資，因此以往的工資支出是不計算到納稅免征科目中的，但是在現(xiàn)在環(huán)境下則實現(xiàn)了對工作人員工資的核算。

3.該餐飲企業(yè)的財務工作人員的綜合素質有待提升

營改增稅制實施，要求餐飲企業(yè)的財務人員要積極適應相關的工作要求。但是從上述分析中該餐飲企業(yè)實行的是家族式管理模式，因此總體分析該餐飲企業(yè)的員工在專業(yè)技能方面存在較大的差距。例如部分企業(yè)財務人員不懂得如何開具增值專用發(fā)票等。

五、營改增全面實施下提高企業(yè)財務工作的具體對策

（一）提高企業(yè)管理者對營改增政策的認識

營改增是我國稅制改革的重要內容，尤其是2015年營改增全面實施，要求企業(yè)必須要按照營改增稅制改革的要求從事稅務管理等工作，因此作為企業(yè)的管理者必須要高度重視營改增稅制改革工作。首先企業(yè)的管理者要在思想上高度重視營改增制度。例如企業(yè)的財務管理活動要嚴格按照營改增的要求進行。同時企業(yè)的管理者也要關注國家的相關政策，了解關系到自身切實利益的政策。企業(yè)的管理者要加強與納稅機關的溝通，及時就有關問題咨詢稅務工作人員；其次企業(yè)管理者也要及時關注整個生活服務行業(yè)的稅負和自身的稅負水平，根據宏觀環(huán)境，結合自身的經營特點選擇適合自身發(fā)展的“營改增”經營模式。例如餐飲企業(yè)要及時做好各種原材料的進項財務管理工作，改變以往的粗放式進貨模式。

（二）做好各項進項發(fā)票的管理

餐飲企業(yè)不同于其它企業(yè)模式，傳統(tǒng)的餐飲企業(yè)，尤其是飲食部門的各種原材料更多的是以簡單的貨物購置，一般不需要開具發(fā)票。但是實施營改增之后，企業(yè)可以利用支出發(fā)票進行抵扣，因此進項發(fā)票對于企業(yè)的經濟效益具有重要的作用，所以餐飲企業(yè)要加強對進項發(fā)票的管理：首先要加強對各項原料進項的財務管理，例如餐飲企業(yè)在采購的時候要盡可能獲得進項發(fā)票，以此沖抵。當然部分餐飲企業(yè)為了節(jié)省采購成本往往選擇從小市場購置貨物，其實此種方法對于餐飲企業(yè)而言是弊大于利的；其次餐飲企業(yè)也要積極向國稅部門申請領取農副產品的收購發(fā)票。基于餐飲企業(yè)的特殊性質，餐飲企業(yè)必然會向農產品用戶直接購置農副產品，因此需要餐飲企業(yè)做好與國稅部門的溝通。以此克服因為農戶產品收購發(fā)票因農夫資格、產品范圍等方面局限所造成的損失。最后餐飲企業(yè)也要加強對發(fā)票面額以及會計科目的管理。對于增值稅的抵扣有著嚴格的規(guī)定，尤其是我國實行增值稅之后，對于發(fā)票的管理要求填寫企業(yè)的納稅號，這樣對于發(fā)票的科目提出了更好的要求，因此需要企業(yè)加強對會計科目的管理。

（三）優(yōu)化內部管理結構，加強納稅籌劃

從征稅機關而言，實施營改增稅制改革之后，對于企業(yè)的財務賬目要求將更加嚴格，因此需要做好以下幾個方面：一是要規(guī)范賬務管理，提高財務工作人員專業(yè)技能，尤其是財務人員的業(yè)務能力。營改增之后，對于發(fā)票的管理非常嚴格，因此需要財務人員要不斷地加強學習，以此適應營改增稅制改革的要求。例如如果財務人員沒有掌握匯算清繳專業(yè)知識，就難以對企業(yè)的財務信息進行準確的判斷，從而必然會因為財務人員的失誤等給企業(yè)帶來巨大的損失。二是積極實施稅收籌劃，減少企業(yè)的稅負。稅收籌劃有助于降低企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的經濟利潤，而營改增稅制改革為企業(yè)在選擇稅收籌劃時提供了契機，例如餐飲企業(yè)在購置固定資產時可以綜合多方面的因素，選擇科學的購置方式，以此提高資金的使用效率。實施稅收籌劃需要做好納稅人資格、選擇進項稅額和銷項稅額等。

（四）調整企業(yè)組織模式，構建符合稅收優(yōu)惠的組織形式

營改增稅制對于中小企業(yè)給予了相應的優(yōu)惠政策，因此企業(yè)必須要積極根據現(xiàn)有的政策創(chuàng)建符合營改增的企業(yè)組織結構，例如企業(yè)可以最大程度的安排殘疾人。這樣既可以支持社會公益事業(yè)，也可以為企業(yè)減少稅負。同時企業(yè)構建組織結構時，是采用母子公司、總分公司還是內設機構，要考慮內部交易是否頻繁、增值稅會否產生留抵、增值稅是否匯總納稅以及勞務發(fā)生地對增值稅的征管方式等因素，根據有利于生產經營、降低稅收負擔、節(jié)約現(xiàn)金流的原則，綜合確定。當然企業(yè)在確定經營策劃方案時必須要從長遠戰(zhàn)略出發(fā)，以適應新常態(tài)發(fā)展的角度，實現(xiàn)企業(yè)經營結構的科學化。

六、結束語

總之，生活服務企業(yè)實施營改增之后無論是對企業(yè)的經濟效益，還是對整個行業(yè)的發(fā)展都具有重要的意義，營改增在細化企業(yè)中的產業(yè)分工、推動經濟結構全面調整和升級上會發(fā)揮出自身特有的重要作用。因此，基于經濟新常態(tài)發(fā)展要求，生活服務企業(yè)的財務工作必須要積極深化調整，以此適應營改增稅制改革的要求，實現(xiàn)企業(yè)財務工作的健康有序進行，這樣才能有效促進企業(yè)長期健康的發(fā)展。

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[責任編輯：史樸]endprint