社保入稅，“變”與“不變”

張鐘元

社保是國家重要的非稅收入之一，社保劃歸稅務局從3月21日提出，7月20日公布，前后僅經歷了3個月。從國地稅合并到社保劃歸稅務局，可以看出國家規范社會保險的決心，下面筆者從人力資源工作角度，通過對比前后變化談談自身對社保入稅的認識。

征收主體、稽查力度、社保收入發生變化

國稅和地稅“聯姻”，社保成為“嫁妝”，跟隨地稅“陪嫁”到稅務局，以后統一歸屬稅務局。劃歸前，社保征收主體分為兩種模式，一類是社保征收模式，由社會保險經辦機構負責征收社會保險費。另一類是稅務征收模式，其又可以分為兩種：稅務代征，即社會保險經辦機構負責核定繳費數額，稅務部門負責征收；稅務全責征收，即稅務部門負責包括繳費數額核定、征收在內的全部征收環節。劃歸后，全部由稅務局全責征收。

鑒于征收主體的變化，以往征收社保時要求全員、足額、按時征收，現在更加強調征收的強制性、時效性和便捷性。通過金稅三期和金保二期聯動，我國正在建立健全國家信用體系、司法體系和惠民體系。除了體現國家“放管服”的舉措，本質上也大大提高了稽查管理力度。

劃歸前，社保的審查工作無外乎為社保稽查、社保審計、勞動監察，其中社保審計與社保稽查要求準備的財務資料和人事資料更加齊全，但二者僅有檢察權，要求企業整改，真正有處罰權的是勞動監察部門；而劃歸后由稅務局稽查，準備資料和比對環節將更加全面和精確，稽查將更為嚴格，處罰力度也將相應加大。

劃歸后，統一由國稅局管理，避免多頭管理，可以提高社保征收效率，減少征收成本。同時，稽查力度的加大和信用體系的健全可以確保企業全員、足額、按時、強制、高效繳納社保，提高社保的現時收入，社保基金將更加充足。

企業成本與風險發生變化

劃歸前，企業依托于勞動關系法定義務繳納社保，勞務關系或非全日制員工不繳納；劃歸后，稅務按照申報工資薪金和納稅所得額對比，今后社保基數和工資總額畫等號。劃歸前，有的企業按照最低要求繳納或干脆不繳納社保；劃歸后，企業不得不按照實際工資繳納社保，人工成本相應增加。

劃歸前，企業對于社保有認知誤區，認為個人所得稅是稅收收入，是強制性的，因此必須繳納，而對于社保則存在僥幸心理，若再按照最低要求繳納或干脆不繳納，屬于裸奔式違法。金稅三期和金保二期系統是管理工具，重點是健全我國信用體系，劃歸后若企業還如此操作，那就無異于作繭自縛，相關部門會對企業的違法行為追繳追責，不僅企業信用掃地，相關責任人也將被納入黑名單，企業風險增加。

劃歸前，個稅和社保數據不作強制比對，有部分地區社保和住房公積金基數進行比對，如天津地區社保、住房公積金已經開始比對，差距在3000元以上的，系統便會自動預警；劃歸后，依托金稅三期和金保二期系統，數據比對便可以輕松搞定。8月1日金稅三期系統個人所得稅扣繳申報系統升級為自然人稅收管理系統扣繳客戶端，這一舉動實則在為后續的信息比對做鋪墊。

劃歸前，企業對于社保的敏感度較低；劃歸后，對社保為所欲為將成為過去，企業不僅需要對稅收進行籌劃，對于社保等非稅收入也要進行籌劃，管理成本勢必增加。但需要注意的是，由于減少了多頭管理，企業社保繳納將變得更加高效，這部分成本將有所下降。

從業人員風險、員工權益發生變化

劃歸前社保屬于人力資源部門的工作，劃歸后社保從人力資源和社會保障局劃歸稅務局，這就要求企業的社保也要從人力資源部門轉為人力資源部門與財務部門共同參與完成。

社保若納入企業信用體系，相關責任人也將納入個人信息體系，會計與人力資源等從業人員的風險發生巨大變化。劃歸前人力資源部門承擔著社保風險，劃歸后人力資源部門與財務部門共同承擔風險，且風險比劃歸前大大提高。

員工權益主要有兩方面變化：

劃歸前部分企業按照最低基數繳納社保或不繳納社保，劃歸后員工社保的合法權益得到保障，至少社保要和個稅基數保持一致，有利于員工關于社會保障、積分落戶、購車購房等方面的權益保護要求。

由于劃歸后企業按照實際工資為員工繳納社保，員工個人承擔的部分也會發生變化，或許到手的工資會減少，員工要做好相應的心理準備。

合法依規應對是關鍵

在社保劃歸稅務局后，合法、強制征收是必然，而企業合法依規應對則是關鍵。未來，企業除了稅收籌劃外，還需要對社保等非稅收入進行合理籌劃。

●合同中明確勞動關系

全日制勞動合同需要繳納社保，但在校實習生和退休返聘成員不用繳納社保，小時工或者顧問這種非全日制人員，也不需為其繳納社保。企業可以在對崗位規劃時兼顧上述因素，進行合理安排，在簽訂勞動合同時明確勞動關系。特別需要注意的是，在建筑行業等特殊領域可能會碰到臨時工的問題，如果臨時工是全日制的，則企業也要為其繳納社保。

●改變勞動合同主體

企業可以委托第三方公司以勞務派遣的方式轉嫁風險。如果企業對第三方人力資源機構不放心，還可以通過投資自己的勞務派遣公司來解決問題，但是需要以名義出資人作為投資人和法人注冊公司，企業本身將成為隱藏的實際投資人，與名義出資人簽訂投資協議，給予名義出資人一定的分紅或費用，這種方法在實務中需要核定支付投資人的費用和公司運營成本的總支出與企業或員工承擔的社保金額進行比較。由于這種方法存在著其他風險，筆者并不十分推薦。

●調整員工工資結構

社保基數是員工薪酬總額，包括工資、津（補）貼、各類獎金。調整社保基數可以從工資結構入手，比如，以往為員工解決租房問題而發放的住房補貼，可以改為由企業出面，向租賃方承租的方式為員工解決租房問題，這樣不僅減輕個人或企業關于個稅、社保、公積金的負擔，如果是套房有居住區域、有辦公區域且無法做出明確區分的，還可以對租賃方開具的增值稅專用發票抵扣稅金，達到稅收籌劃的目的。

在完善征收主體后，下一步要繼續完善稅務征收、財政管理、社保使用、審計監督的社保管理體系。未來，社保稅務稽查將成為重點工作之一；某些城市的積分落戶將更加方便、高效、有保證；跨區域社保征收將會越來越成熟；城鎮居民基本醫療保險和職工基本養老保險不會再存在重合的部分，減少公共資源的浪費；男性的生育保險將有更為合理的規劃；社保越來越公平合理、透明化以及去地域性；積分落戶的辦理將更為高效、便捷；住房公積金將納入強制征收的范疇；工會經費的稽查將更加嚴格……而這些，都是國家今后需要不斷完善的地方。