現代風險導向審計的應用研究

程凡

摘 要 經營環境的復雜性與公允性使得審計風險不斷增加，審計界也開始積極探索有效方法期望降低審計風險、提高審計質量，現代風險導向審計也逐漸被推行。本文對現代風險審計進行分析，探討如何將現代風險導向審計運用到實務中，以彌補現代審計模式的不足，并提出相關問題及解決措施，改進審計技術含量，促進我國審計也的發展與進步。

關鍵詞 現代風險導向審計；審計風險；風險評估

一、現代風險導向審計理論基礎

（一）現代風險導向審計的概念

現代風險導向審計是指審計人員通過職業判斷，對被審計單位進行風險審計的審計方法。在這一過程中，審計人員需要了解審計對象的經營環境及內部控制，評價審計對象的風險控制，對經營情況及財務報表中可能存在的重大錯報風險進行識別，制定審計計劃，執行審計程序，將經營風險降至可接受水平，得出公允的審計結論。

（二）現代風險導向審計的意義

現代風險導向審計是對傳統風險導向審計的改進，其意義主要體現在控制審計風險和提高審計質量兩個方面。

1.控制審計風險

進行傳統風險導向審計是基于被審計單位的內部控制，而現代風險導向審計則是分析企業內外部環境之后進行風險評估，使得審計人員能夠更加了解被審計單位的整體情況，從而更有效得發現風險點，優化審計資源。此外，傳統風險導向審計的標準化程度較高，缺乏一定的靈活性，難以對風險提出針對性的控制意見，現代風險導向審計則強調對癥下藥，針對不同的客戶進行差別化審計，使得審計風險大大降低。

2.提高審計質量

審計人員由于工作性質，本身存在一定的審計風險，現代風險導向審計從企業環境出發，合理分配及優化有限的審計資源及人員，有效降低了審計成本。此外，由于風險識別能力的提升，審計人員能夠對審計風險區域有效劃分，從而針對高風險項目展開更為全面的審計，使得審計質量有所提升。現代風險導向審計從更全面的角度評估企業的潛在風險，優化資源配置，既節約了審計資源，又有效提升了審計質量。

二、現代風險導向審計運用的局限性

（一）缺乏整體素質高的注冊會計師

注冊會計師是審計結果的直接影響因素，復雜市場中不同情況的企業有著不同的審計風險，所以在審計的側重點方面也千差萬別，所以高水平的注冊會計師在審計過程中起著至關重要的作用。審計經驗與審計知識的缺乏的注冊會計師難以在眾多的審計信息中尋找方向，進而難以準確識別與評估審計風險。現代風險導向審計更依賴于注冊會計師的審計經驗和專業謹慎性，更快地找出企業的經營風險，分析企業有無舞弊的可能。但是在實際生活中，大多數注冊會計師在積累了足夠的經驗和知識后，往往會轉入其他高薪行業，造成專業人才的缺失。

（二）外部審計證據難以獲取

審計證據是支撐現代風險導向審計順利進行的重要依據，在審計程序中，外部審計證據相較內部審計證據而言更具可靠性與說服力，主要的外部審計證據涵蓋了市場需求、行業政策、定價方案等，然而通過網絡等方式獲取的外部證據較為零散，其真實性也有待驗證，難以實施分析性程序，也無法得到相應的審計效果。另一方面，如憑證、單據等審計證據往往來源于第三方，需要通過函證的方式取得，而外部審計證據缺失導致的后果就是審計人員必須對此實施替代程序，造成審計效率低下和資源的浪費。

（三）缺乏實施的法律環境

目前我國雖然出臺了一系列法律來規范審計領域業務，對審計人員的職業行為起到了一定的約束作用，但是普遍存在的弊端就是可操作程度較低。另一方面，我國注冊會計師一般承擔的法律多為刑事責任或行政責任，較少涉及到民事責任，由此而來的后果就是注冊會計師承擔的責任與造成的損失不對稱，一旦出現審計失敗的情況，注冊會計師只需要承擔較小的賠償責任，從而造成注冊會計師對審計風險考慮不足，使得審計質量降低。在法律風險較低的前提下，審計人員職業道德缺失的可能性就會有所增加，從而影響審計獨立性，容易忽視被審計單位的違規情況。

三、有效實施現代風險導向審計模式的建議

（一）注冊會計師應提高自身整體素質

審計人員的審計思維應該隨著經濟情況的變化而不斷有所突破，強化重大錯報風險，加強現代風險審計導向運用意識，開展現代審計工作。現代風險導向審計對注冊會計師的職業素養和道德水平提出了更高要求，這依靠于注冊會計師的經驗及專業性，因此，注冊會計師應該加強多方面的職業后續教育，提升自己的綜合能力，讓自己成為一個優秀的全面性人才。另一方面，注冊會計師應注重職業道德的培養，用道德觀念約束自己，保持審計過程中應有的謹慎性和獨立性，從專業和道德兩個方面來提高自身的整體素質。

（二）注冊會計師行業協會應積極改善整體環境

行業大環境的情況對現代風險導向審計的實施也是至關重要的，注冊會計師協會應增強行業監管力度，促使注冊會計師在審計過程中保持獨立性和謹慎性，并以誠信建設為主線條，對發現的不規范行為進行嚴厲懲罰，對行業惡性競爭情況及時管理，出臺對應的解決措施，讓注冊會計師自覺規范自身行為，樹立正確的執業觀，同時完善培養機制，推動現代風險導向審計的實施，更好地構建行業壁壘。

（三）完善審計相關法律法規

健全的法律為現代風險導向審計的順利進行保駕護航，其作用的發揮離不開健全的制度，加大注冊會計師的法律約束有助于審計質量的保證與提高，長期性政策效應優于加重對提供虛假會計信息的企業的處罰，因此完善法制環境有利于審計人員做出正確選擇，是推行風險導向審計的并行措施。

四、總結

市場經濟和全球化趨勢下，企業經營環境趨于復雜化，審計難度也相應提高，現代風險導向審計在保證公允性、真實性等方面效果顯著。因此我們當前的任務，是在吸收國際經驗的同時結合自身的情況，充分發揮現代風險導向審計的特點，提高審計的質量。

參考文獻：

[1]白睿潔，張衛民，田治威.淺析現代風險導向審計在我國的運用[J].會計之友，2011（26）：104-106.

[2]陳啟蘊.現代風險導向審計應用中的問題與思考[J].財會通訊，2010（06）：56-58.

[3]陳林.現代風險導向審計理論及應用研究[D].廈門大學，2006.endprint