稅收優惠政策對降低小微企業成本的績效探究

賴崇瑜+張云鵬+龍洲+楊付強

摘 要 2016年5月，江西省省委、省政府出臺《關于降低企業成本優化發展環境的若干意見》以降低企業成本為重點推進落實稅收優惠政策。本課題試就該一系列政策本身及其實施一年多以來的效果進行分析，并對如何切實減輕小微企業稅收成本提出意見。

關鍵詞 小微企業；稅收優惠；江西省“降成本80條”

一、江西省“降成本80條”政策概述與分析

（一）政策概述

2016年5月，出臺《關于降低企業成本優化發展環境的若干意見》以降低企業成本為重點推進落實稅收優惠政策、降低涉企收費、融資成本與我省實際的創新性措施相結合，謀求達到將國家政策用足用好，將與創新有關的工作盡最大的可能拓展的目的。

（二）政策分析與解讀

1.加強小微信貸支持力度，強調政府在完善擔保體系的重要作用

為提高本省的中小微企業的政策性擔保機構的融資擔保能力和加強中小微企業的金融支持力度。從政策中，我們不難看出我省有試點并推廣個體工商戶信用貸款的傾向。政策支持銀行等金融機構開展的質貸業務范圍擴大使得抵（質）押資產范圍變大。與此同時，對于企業以抵押物的剩余價值進行順位抵押的做法表示贊許，因為這樣可以達到盡可能的盤活企業的固定資產的目標。

2.物流業務合并允許一照多址建立信息化平臺

從頒布的政策中，我們可以看出我省在企業物流成本這個領域進行了一系列的政策改革，允許物流連鎖企業在規定范圍內實行“一照多址”，一定程度上降低了物流成本。這些規定不僅節省了物流企業的資產成本還節省了物流企業的人力和時間成本。

3.以財政存量資金轉貸支持企業

雖然該政策有助于小微企業度過資金不足的窘境，但同樣也存在著風險。一方面小微企業可以通過轉貸新增債券等新型方式籌措必要的資金，存在后續經營不善而無力償還甚至企業主攜款潛逃的風險，另一方面，合規企業的認定標準目前尚存在著一些不清晰之處而且認定程序較為繁瑣與缺乏審慎行，存在著大量財政存量資金不能真正的由于幫助小微企業的發展而被其他企業挪用做其他用途的風險。

4.土地產房證券化 補貼企業設備更新

政策表明，我省將推廣企業的以舊裝備換取資金的計劃，即企業淘汰舊裝備換取新裝備可以得到國家一定的補貼，與此同時，省財政機構將按照有關規定再向企業配備占國家的補貼一定的資金。這些政策措施在一定的程度上緩解了中小微企業的資金壓力以及企業裝備更新跟不上時代的窘境。

二、江西省小微企業現狀與環境分析

（一）現狀概述

江西省的大部分小微企業的注冊登記為私營企業，并且其所屬行業多為批發業和零售業及服務業，這一點說明了，我省的小微企業的發展方向，多為個體私人經營，并且與第三產業有著密切的關系，而這在客觀上也反映了小微企業的發展所面臨的融資困難的現況，即資金的短缺，沒有辦法涉足到對資金要求較高的密集型的第二產業；而小微企業的融資的平均成本需求分布在10-30萬之間，這一點說明受制于自身發展因素的小微企業，十分需要擁有足夠的資金支持，用來促進高效的運轉，以及自身的長遠的壯大；小微企業的融資主要用于為賄買原材料和用于流動資金的周轉，這從側面上說明了大部分小微企業的資金與企業的周轉和擴大再生產行為有很大的關系。

（二）江西省小微企業特點

1.融資實力

企業的融資的實力在很大的程度上會影響企業的擴張能力。當貨幣政策由寬松政策轉向為穩健政策之后，特別是如銀行些金融機構可以借出的流動性貨幣將會極大地減少，這種舉措將會使得小微企業的融資成本將急劇的增大，更容易使得小微企業其陷入資金不足的困難處境，并且，在另一方面會妨礙企業自身的發展。雖然小微企業可以選擇通過其他的渠道，進行募集自身發展所需的資金，但是在實際中的經營活動中，進行民間融資的利率一般成本過大，于小微企業而言這方法無疑是雪上加霜。在當下，民間融資的體系十分的不健全，民間資本鏈一旦斷裂，很有可能引發起民間的信貸風暴，從而會對整個金融市場造成威脅。

2.企業持續經營實力

江西省中，持續經營10年以上的小微企業，有285家，經營能力比較出色的的企業，多集中于農業和制造業，但是從事服務性的小微企業作為新興產業的重點，他們聚集的行業資金十分富裕，然而這些企業的持續經營能力較差。不但如此，市場上冒出海量的山寨產品，例如仿冒品，這影響了行業間的信譽，減少了利潤。

3.小微企業經營者的素質影響自身發展潛力

擁有高素質的員工和建立一個具有生命力的雇員管理體系，將小微企業發展。近3年來，江西省的小微企業家中，擁有大學及以上學歷的經營者只占了6.55%，擁有初高中及中專學歷經營者占了71.5%，只有小學或者文盲經營者占了21.95%。一部分的企業經營者缺乏必要的管理理論知識，只關注部分中高層管理者，卻輕視底層員工，導致人事管理出現混亂，出現高員工流失率，導致了企業的運營成本上升，制約自身發展。在江西省，小微企業的基層員工的流失率十分的高，部分小微企業的基層員工的月流失率甚至達到了90%以上。

（三）江西省小微企業發展的主要困難

1.小微企業融資渠道狹窄

近2年來，小微企業的主要融資渠道，依賴于銀行的貸款，這種現象從客觀上折射出小微企業的融資渠道狹窄的困境，銀行等金融機構的資金供給，當然具有一定的重要的作用，但是根據調查得出的數據，可以科學的進行推測出，江西省的小微企業的平均年資金需求為20萬左右，并且借助銀行貸款來融資，以支持原料購買和助力于自身長遠的發展。

2.小微企業負債率低

江西省的小微企業的負債率普遍具有低負債特點，，無法通過擴大融資來推動企業的的發展壯大，與此同時營業收入又遠低于融資的需求，一方面說明了小微企業的的強烈的資金需求，另一方面又表現出小微企業的自身資金不足和迫切需要發展資金的困境。由此可知強烈的資金需求卻無法匹配的融資困境，成為了影響小微企業長遠發展的最大的障礙。endprint

三、企業自身在應對稅收方面存在的困難分析

（一）納稅申報系統信息化進程落后納稅程序繁瑣

就目前而言在我國，納稅通常借助輔助方式進行稅務繳納申報，即首先稅務機關和企業共同填寫納稅申報表，與此同時還要購買相應納稅部分的納稅材料。正因為這個過程太為繁瑣，所以才會出現稅收成本太高的情況。同時企業自身在上交財稅報表的過程中也需要花費大量的時間。在上交過程中的手續繁瑣還有信息失真，都會極大地降低稅收上繳效率和提高稅收成本。

（二）普遍缺乏納稅籌劃能力

大多數企業對于稅收繳納沒有直接的認識，從而在布置稅收籌劃部門的時候往往會忽略或輕視，從而無法對稅收的繳納起到及時積極的意義。包括分析差異性稅收政策、針對特別條款進行特殊籌劃、轉嫁稅負甚至是平臺規避等層次較高方面的相關的活動開展并不是十分的有效。正因這些情況的出現，使得企業在籌劃納稅的實際操作過程中，難以兼顧，一些初衷是減輕企業稅負的政策往往不能得到很好的落實。

（三）企業同稅務部門間信息溝通不暢

企業自身對于稅收相關信息可能都沒有直接有效的認識，在與稅收部門溝通的過程中，沒有及時搞清自己的定位。相關負責人員對稅務內容理解不足。同時，部分企業并未充分利用稅法中對于納稅人的一些被賦予的權利，如稅法中存在著這樣的規定，當企業目前不能夠及時申報和繳納應繳稅款時，或存在財務或者其他方面的特殊困難，可以申請延期稅款，但是相當數量的部門并沒有認識到這一點，從而造成企業階段性的稅負過重的情況。

四、對于完善小微企業的稅收優惠政策的建議

（一）實行簡單稅制

對于小微企業，不再將其視為普通企業進行分稅種納稅，而是將一些稅種合并，按照一定的稅率與合并的計稅額收取。統稱為“企業統一稅”或“簡單稅”這不但極大地簡化了小微企業納稅的程序，減少了納稅成本，而且小微企業繳納的“統一稅”稅率很大程度上低于普通企業承擔的“綜合稅率”。與此同時因為小微企業數目龐大，數稅并征會給稅務機關造成很大壓力，對小微企業實行簡單稅制，提高稅收征管的效率。

（二）實行延期納稅

小微企業一般在企業發展的初期時，企業規模小，難以形成規模效益。企業運行成本高，盈利水平低，融資能力差，比起普通企業資金流比較緊張按時足額繳納稅款會給企業財務上造成很大壓力。如果允許小微企業延期納稅，例如小微企業成長起來之后再補交之前的稅款或者允許小微企業在初期抵扣較大的費用，可以對固定資產進行加速折舊等，都是對小微企業較大的扶持。

（三）擴大對創新型小微企業稅收優惠范圍

首先，應該統一小微企業的認定標準，避免政出多門造成的混亂。其次，應該擴大創新型微企業的認定范圍，當創新型小微企業購進很多固定資產時，其資產總額難免超出小微企業的認定標準，所以應該放寬對創新型小微企業的認定范圍，爭取將大多數創新小微企業納入其中，這樣可以進一步拓寬優惠范圍，可以使所有的創新型小微企業都能享受減免稅收的優惠，增強企業競爭力。

（四）降低小微企業的納稅遵從成本

隨著營業收入的增長，小微企業的遵從成本會不成比例地上升，這可能會阻礙業務增長，而可能扭曲企業的商業決策。簡化稅制是破除小微企業發展堅冰的一條有效途徑。如減少申報和繳納增值稅和所得稅的頻率，或簡化記賬要求，改變當前的分稅種申報制度為統一綜合申報制度。這樣也就不用針對每個稅種都制定相關的稅收優惠政策，將大大提高小微企業稅收征納效率。要根據創新型小微企業的特點，不同行業的不同需要，突出政策便捷服務。

五、對于該政策執行過程中的建議

作為該政策的實施者，政府也存在對政策了解不深等各項問題，實施起來政策效果必然大打折扣。為此，政府部門理應做好以下幾點。

（一）政策頒布時執行部門應該做到研究吃透、爛熟于心

當政策頒布時，相關部門理應對于政策進行更為深刻的理解，要積極地進行相關的研究。每一條政策的出臺都不會是平白無故的空穴來風，而是政府深刻考量的結果，在長期醞釀過程后，方能出臺。政府不能極淺薄地敷衍了事，而是應該吃透并落實于行動。斷章取義和強加因果都是不可以的。有些稅收政策在執行過程中，往往偏離政策頒布的初衷。在政策施行過程中，并不能很好的貫徹下去，表面文章過多，沒有深入實際，更不要說達到合適的效果。

（二）循序漸進認真落實

當前而言，江西省企業主營業務收入成本遠高于全國平均水平，在政策執行的過程中并不要急于求成，而要循序漸進的貫徹落實，不要相互推諉，顧此失彼。既然政策頒布，就應該認真落實，認清相關企業的實際需要，同時結合本地環境做合理科學的調整，善于把握社會的脈搏，做到惠政于民。成本問題不是朝夕間就能夠解決的，應該具有更為實際且真實的意識，在落實政策的同時，汲取以往良好政策頒布后的積極經驗，進而把成本問題中稅收的關鍵部分進行解刨，細化深入改革。

（三）在政策的執行過程中要善于抓住主要矛盾

在政策落實過程中應該注重輕重緩急，不要顧此失彼，把企業的先頭訴求置于極高的位置，不可忽視，將其敷衍了事。同時應注意各方的迫切訴求，及時解決先頭問題，對于相關的關聯企業也要加強引導與溝通，同時當面對多方為解決同一問題產生的矛盾時，政府部門應該及時協調同一，不要激化矛盾，更不能無所作為。對于先決矛盾的解決，政府不應急于一時之功，而應循序漸進，考慮周到，不要只注重一時的“政績”和虛名，而應更為踏實地緩步進行。

六、結語

本文首先就該系列政策本身進行概述與解讀，而后對江西省小微企業的現狀進行論述，結合這兩者對該政策的實施效果及其不足進行了分析，最終對于政策本身以及對其在實施過程中提出改進意見。相信在有關政策的大力扶持下，我省小微企業的生存環境將不斷得到改善，煥發出更多的活力。

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課題項目：稅收優惠政策對降低小微企業及上市公司成本的績效探究

課題編號：xskt17221

江西財經大學第十二屆學生科研課題endprint