銀行會計結算風險及其防范策略分析

孟宛亭+王妍

[摘 要] 以銀行會計結算風險及其防范策略為研究對象，從銀行自身的原因、競爭環境的嚴峻、市場監管的缺乏這三方面分析了銀行會計結算風險的來源，并介紹了其表現形式：管理風險、信用風險、操作風險、欺詐風險。通過分析其產生原因，包括缺乏對會計結算風險的正確認識，缺少高素質的銀行會計結算人員，缺少成熟的會計結算制度體系以及銀行會計結算程序的約束較薄弱。提出了銀行結算風險的防范對策，包括建立成熟的會計結算的制度和體系，加強銀行會計結算的執行力度，加強審計工作對于風險防范的作用，加強會計結算風險結算文化的建設以及提高會計結算隊伍的整體素質，從而對會計結算風險樹立正確認識。

[關鍵詞] 銀行；會計核算；風險防范

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）02-0128-03

銀行會計的工作職能是隨現有業務成交量進行核算并對短期成交量進行評估，關系著銀行發展前進的評定以及預測工作，因此銀行的會計工作不僅與業務環節密切相關，同時也和銀行的長期經營決策有著緊密的聯系。近年來，隨著市場資本量的增加，越來越多的資本以不同形式更加靈活的注入到銀行業務資金當中，既提高了銀行的業務額和盈利能力，同時也加大了其經營風險，導致其結算業務的開展具有更多的不確定性。尤其是近年來，我國金融案件頻發，偵破難度大，對銀行造成了巨大的經濟損失。因此加強銀行風險結算研究并制定其防范策略這一課題具有十分重要的現實意義。

一、銀行會計結算風險的來源

（一）銀行自身的原因

銀行會計風險的主要表現形式眾多，既有現行政策方面的偏差，也有落實效果和開展效率方面的不足。從銀行自身原因來看我們可以將其分為機構人員原因和思想認識原因。機構人員原因包括從業人員工作過程中由于自身業務水平問題出現的核算錯誤和審計錯誤，也包括由于自身專業素養問題造成的結算科目設計不明、結算方式選擇不夠高效、結算計劃制定缺失等工作方法方面的問題。在思想認識方面，商業中面向市場企業的份額和比重越來越大，客戶來源多樣，復雜程度增高，隨之而來的是工作量和工作難度的增加，加之長尾效應的進一步凸顯，銀行業務面臨的市場環境越發復雜。在這樣的背景下，很多銀行中高層管理人員并不能認知到市場環境和行業環境的變化，不具備見微知著和未雨綢繆的能力，自然也就不具備防患于未然的危機意識，在結算風險的防范上應急能力較弱。

（二）競爭環境的嚴峻

銀行競爭環境的嚴峻主要表現在內部環境和外部環境兩方面。內部環境是指各銀行之間嚴峻的業務競爭關系，特別是商業銀行所推出的商業性業務以及基礎性信貸服務，由于缺乏獨特的受眾導向和專門針對性，導致客戶來源不穩定且忠誠度較低，加之信息對稱程度增強，越來越多的客戶不再選擇與某一銀行長期業務合作。而在外部競爭方面，商業銀行面臨的壓力則更大。對于小額業務客戶而言，銀行業務辦理流程相對復雜且耗時較多，通過線上金融軟件進行小額金融業務的辦理效率較高，銀行效益下降，自然缺乏相應資金和人力投入加強結算工作和風險防范工作。

（三）市場監管的缺乏

市場監管缺失既有國家層面的失職，也有銀行內部工作安排不當的因素。銀行結算應該作為一個自組織和他組織并行的機構，需要從內部進行規范監督，并且直接受到銀行內部高層管理人員的審查。而在他組織方面，國家或者央行監管部門應該緊縮權力，以便于加強威懾力，能夠隨時對銀行業務進行抽檢，但是從目前的狀況來看，我國銀行會計結算工作問題較多和風險頻發與這兩方面的因素有著較大關系。銀行在工作核算過程中應當堅持“雙線核算”的工作程序，但是在實際操作過程中，由于業務量增加和成本居高不下，越來越多的會計工作人員在核算時往往采用“一手清”的工作方式進行結算，而市場卻不能對其進行有效的監督和管理。

二、銀行會計結算風險的表現形式

（一）管理風險

會計核算存在銷售職能和監督管理職能的重合。而多種職能的重合使得結算的任務量增加，牽扯的業務工作量涉及不同部門工作安排及人事職能之間存在著一定的交叉和掣肘，繼而結算監督和管理的成本相應增加。一方面，近年來由于銀行體制的變革和資本涌入帶來經營壓力的增大，銷售業務與日常會計結算業務之間的結合越來越緊密。由于銷售業務需要實時跟進并且在數額的結算上存在一定的靈活性，因此需要銷售人員進入核算部門開展動態化的長期工作，這使得部門交叉頻繁進行，帶來了監管上的巨大難題。另一方面的管理風險則是由于管理人員的業務素養和工作能力不強，導致會計核算過程中效率不高，問題頻繁出現。同時一部分管理人員不注重加強基礎業務訓練，也不注重在工作中開展和基層會計人員的溝通，不夠了解結算流程與常見問題，造成規避風險意識和能力的下降。

（二）信用風險

信用風險是指在借款過程中借款人由于自身原因無法按時交付本金和利息，造成債權人的個人損失。信用風險的評估指標主要包括兩個方面，一是風險的“量”，即借貸數額和由于無法按時還款造成的直接損失及間接損失；二是風險的“質”，即借貸人在期限內無法按時還款或者個人信用下降造成相關抵押無法進行的損失，包括敞口風險、違約風險、追債風險等。

（三）操作風險

操作風險可以分為兩種。一種是由于工作人員自身能力不強或者工作內容以及業務環境造成的操作風險，稱之為客觀操作風險。客觀操作風險涉及的因素較多，并且在短期內不能簡單的通過“一刀切”解決。另一種是主觀操作風險，是由于會計工作人員或者相關管理人員處于個人利益或者非正當目的，不按照操作流程和工作規范造成的“失職”操作。值得注意的是，在主觀操作風險中還存在一定的善意性規避風險操作，例如企業的高層管理人員出于經驗主義對風險和工作量做出錯誤評估后簡化必要操作程序，造成意外風險。

（四）欺詐風險

欺詐風險主要是指銀行對客戶信息評估查驗不深入不準確造成不法分子惡意修改客戶信息或者偽裝成客戶進入服務系統當中。其損失既包括銀行的資金損失，也包括對客戶的信用損失，帶來的長期社會聲譽信用下降和資金鏈條斷裂更是在短期內難以解決。endprint

三、銀行會計結算風險產生的原因

（一）缺乏對會計結算風險的正確認識

會計結算風險的統計及控制不只是規章性的制度和簡單的責任劃分，在權力和工作交叉日益緊密的現代化銀行系統中，會計結算風險的評估與每個部門的利益都息息相關。而很多部門的管理人員和大量的基層工作人員，對風險結算和規避的認識還不夠深入，不能有效從身邊工作做起加強有效評估。在現實生活中，由于高層領導對于結算風險的根源不能得到準確的認知直接導致內部的工作不能得到準確的認知。除高層領導外，部分會計人員只注重外表，而缺乏對結算風險的準確預算，從而造成公司形成一定的風險，而這些風險又間接導致公司財產的損失。

（二）缺少高素質的銀行會計結算人員

當下銀行會計結算人員的能力主要包括兩方面的缺失。一是專業能力欠佳，導致工作效率較低，且出錯率較高，特別是在和各個部門的協調工作中，這一問題表現的尤為顯著。二是指銀行會計人員的職業素養不強，出于個人私心降低工作標準。當然，在銀行結算會計的工作中也存在著不可避免的結算風險，而導致這些結算風險的原因是多方面的。一方面，銀行會計為了討好領導，做出一些違反會計準則的事情，使領導高興。另一方面就是由于銀行會計從業人員的綜合素質較低，導致不能準確預判風險。

（三）缺少成熟的會計結算制度體系

商業銀行的內控管理體系一直存在著松散性，各個部門之間的配合程度不夠，機構與人事安排也不夠緊密。雖然商業銀行認識到自身存在的問題，但是會計結算工作涉及到的部門及工作任務眾多，因此在長期的調整過程中一直沒有辦法建立高效的結算體系。此外，商業銀行的業務已越來越呈現出綜合性和豐富性的特點，且我國在金融方面也在不斷創新，但卻缺乏與之相匹配的會計管理制度和操作規程，所以成熟的會計結算制度體系的缺乏也給銀行會計結算帶來了風險。

（四）銀行會計結算程序的約束較薄弱

交叉復核過程中的監督管理需要大量的留底數據進行后期核查。但是由于智能化核算與手工記錄的初期數據長期存在，導致會計結算過程中的雙線結算模式一直難以全面推行，在后續復查過程中抽取數據難以做到直接化和全面化，而與初始數據的對比和校正工作量較大，也使得很多企業沒有資金與精力開展監管與約束追責。目前會計工作中的操作規程不能對存在的問題進行準確的約束。而會計的操作規程是現階段會計制度能不能準確實施的重要保障。因此在會計工作的過程中，應當制定具體化的會計制度。

四、銀行會計結算風險的防范對策

（一）對會計結算風險樹立正確認識

首先，財務會計工作人員要在意識上認識到會計結算風險的重要意義。其次，高層管理人員應該注重財務會計工作人員防范風險技能以及能力的提升。銀行可以開展會計結算風險主題教育，來提升會計工作人員的防范意識和防范知識技能。在培訓內容設置上，可以充分利用典型案例來教育銀行會計工作人員如何應對風險。再次，要注意將理論與實踐緊密結合。在理論教學和培訓過程中應當加入一定的現實案例，并且模擬出實際結算的環境，訓練員工的應變能力和實際操作能力，在出現特殊緊急情況時有能力利用團隊力量和個人經驗進行緊急處理。

（二）建立成熟的會計結算的制度和體系

要想在復雜的運作過程中，建立起成熟的會計結算制度就要從以下幾方面做起。第一，在實際經營過程中，優化核算流程。優化流程對于完善會計結算制度有著重要意義。不僅能夠提升工作效率，還可以提升會計結算的精準度。第二，銀行需要協調技術部門加快線上電子平臺建設工作，這有助于提高風險預估能力以及延長應急反應時間。風險預警機制是會計結算制度和體系中較為重要的一環，既承接了會計制度的制定，又左右著制度的落實，是結算制度的中心環節。

（三）加強銀行會計結算的執行力度

要加強銀行會計結算的執行力度，首先要提高結算制度的針對性和可操作性。對相應的規章制度，銀行應對工作人員進行培訓，同時對這些規章制度做好宣傳工作，使遵章守法成為員工的內在需求。執行過程的建設是一個內部自律與外在約束協調起作用的過程，需要三方力量的協調管控，一是員工的行業自律能力，二是銀行部門內部以及上層領導部門的嚴格把控與隨時監督，最后是政府相關部門以及社會人員的隨時抽查。

（四）加強審計工作對于風險防范的作用

首先，必須要保證能夠體現出內部審計的功能，不斷的加強內部審計，爭取幫助企業減少巨大的損失，進一步提高企業核算的效益。要保證能夠正確發揮出內部審計的功能，必須要有一個相對獨立的會計結算部門。特別需要注意的是加強外部審計手段的靈活運用是提高風險防范能力的一個重要手段，有越來越多的審計公司有足夠的經驗處理更為復雜的審計工作，也有能力發現審計過程中的潛在風險，防患于未然。

（五）加強會計風險結算文化的建設

要在大腦中形成一種共同風險管理的價值觀念，增強人們的風險管理意識。企業的會計管理人員和工作人員必須要能夠對執行風險、法律風險、操作風險等有一定的認知能力。同時要注重管理人員、技術人員同一線基層員工的經驗相結合，要注重理論結合實際，提高風險結算工作的實踐性和普適性。這有助于構建更加健康、穩定、和諧的風險文化。

（六）提高會計結算隊伍的整體素質

銀行文化的建設對銀行的日常業務而言也是非常重要的，它能夠為員工帶來一個良好的工作氛圍。在銀行中進行相關內容培訓時，要加強對員工素質的培養，銀行會計結算中的風險需要具有高素質的會計人員。培養員工業務素養的一個重要內容就是法律意識和法律知識的培養，要堅持依法結算審核，也要了解法律的相關內容和規定。

商業銀行的發展是一個與市場經濟不斷結合，與資本力量相互博弈的過程，在結算風險的防范過程中，需要從宏觀性制度、管理手段、員工素質這三方面開展落實，并且注重開展落實效率的提高和保障，這需要銀行管理人員更加重視并制定人性化高效率的手段，同時也需要員工自身專業素質和重視度的提升。加強風險防范能力，有助于提升銀行的應急能力和規避風險能力，繼而在復雜的市場環境中做到持續資本輸出與盈利，助力國家經濟發展。

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[責任編輯：高萌]endprint