“營改增”對建筑施工企業 相關計稅項目的影響及納稅籌劃

易可欣

摘要：“營改增”的實施對建筑施工企業避免重復納稅、加速轉型和創新具有重要意義，但同時企業還需要面臨稅負增加和資金壓力。“營改增”對建筑施工企業相關計稅項目的影響有著多方面的原因，所以企業應當增強納稅籌劃意識，結合未來的發展規劃，制定系統的納稅籌劃措施，從而增強自身的競爭力，提高綜合效益水平。

關鍵詞：“營改增”；建筑施工企業；計稅；稅收籌劃

隨著“營改增”的實施以及行業競爭的加劇，建筑施工企業逐漸認識到納稅籌劃的重要性。由于建筑施工行業有其特殊性，企業所開展的工程項目與實際應稅行為之間存在時間差，如工程進度計量和工程進度款收取存在時間差，工程竣工驗收后企業也并非能立即收到工程款，這些因素會影響到增值稅進項抵扣。這就要求企業深入了解“營改增”的要求，積極開展納稅籌劃，切實為今后的長期可持續發展提供幫助。

一、“營改增”對建筑施工企業相關計稅項目的影響

我國實施“營改增”以來，建筑施工企業的計稅項目也發生深刻的變化。企業需要在“應交稅費”賬戶下設立“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”等一系列二級明細科目，“應交增值稅”下應設立“進項稅額”、“銷項稅額抵減”等專欄。從營業稅向增值稅的轉變，對建筑施工企業的長遠發展具有積極意義，其目的在于引導企業轉型升級，鼓勵企業積極采用先進的設備和方法，加速創新。例如甲企業購置一臺新型設備，增值稅專用發票中注明價款為200萬元，增值稅額為34萬元。會計分錄如下：

借：固定資產200萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34萬元

貸：銀行存款234萬元

“營改增”給建筑施工企業帶來的影響需要引起足夠的重視。一方面，實施“營改增”后，企業可以避免重復納稅問題，這有利于企業減輕稅務負擔。建筑施工是“營改增”的重點領域之一，《營改增試點方案》中規定行業稅率適用11%，企業可以根據國家制定的納稅優惠政策，積極開展納稅籌劃。相對于營業稅時期，隨著稅率、計稅方法的改變，建筑施工企業對稅負控制的主動性明顯增強，由此帶動企業財務管理水平的提升。另一方面，建筑施工企業也必須面對可能增加的稅負和資金壓力。建筑業內所用機器設備等固定資產更新周期長，在相應的時間周期內采購的固定資產較少，可抵扣的進項稅額偏低，銷項稅額一定的情況下，企業需承擔更大的稅負壓力。另外建筑業工程款項的收取和應稅行為之間并不同步，企業資金流動會受到影響，使現金流壓力增加。

二、“營改增”對建筑施工企業相關計稅項目產生影響的原因

實行“營改增”不僅是為了規避重復納稅的問題，同時也是為了企業的轉型發展和創新。因此，建筑施工企業應當深入分析計稅項目受到影響的原因，進而為納稅籌劃提供依據。

第一、進項稅票取得時間的影響。一般情況下，建筑施工企業的運營以具體項目為單位，但是不同項目的管理者對納稅的重視程度有所區別。建筑施工項目遍布全國各地，特別是部分經濟發展水平相對滯后的地區，本身原材料供應市場較為混亂，不少材料在采購時企業所選擇的供應商并不具備一般納稅人資質，也就無法提供相應的增值稅進項發票。而且在管理進項稅票過程中，有的進項稅抵扣金額與銷項稅額不能保持同步，這種時間上的差異也會造成納稅時點過高或過低的情況，給企業的稅負帶來影響。

第二、預收款進賬的影響。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附件中的規定，提供建筑服務采取預收款方式的，企業履行納稅義務時間應為預收款收到當日。建筑施工企業在承接工程項目時，需要與建設單位簽訂合同，規定具體的預付款條款，當預付款納稅義務產生時，企業則需要按照要求繳納相應的增值稅。但是實際上真正的工程項目還未開始，或是僅處于前期階段，所以存在進項抵扣不足的問題，企業前期稅負壓力較大。預收款對建筑施工企業減輕前期資金壓力具有積極意義，但是企業仍需要面對實際稅負升高及資金流問題。

第三、項目處于企業注冊地以外。按照國家稅務總局發布的公告，自2017年5月起，建筑施工企業從事注冊所在地的項目，無需再進行增值稅的預繳，所以企業承接注冊地以內的施工項目，可以避免預繳增值稅對進項稅額抵扣的影響。這一規定更加有利于體現項目節點內的真實稅負，對建筑施工企業而言可以節省資金成本。但是建筑施工行業的特點決定了大量外地項目的開展，企業承接外地項目仍要預繳增值稅，進項發票金額與銷項稅額相比，如果當月不能完全抵扣，就會出現項目節點擠占資金的情況。

第四、外地分包發票的影響。建筑施工企業從事外地工程項目時，經常遇到分包情況。企業取得的全部價款和價外費用，在扣除分包款后，余額按2%的預征率進行增值稅的預繳，因而根據分包規模的大小，預繳稅款會受到不同影響，規模越大，預繳稅款越少，相反則需預繳較多的增值稅款。如果企業進項稅稅額取得較為充分，預繳稅越少，稅負相應越低。可見業務分包時的增值稅進項發票與預繳稅之間的配比也非常重要。

第五、發票在途時間較長。目前增值稅發票系統升級可以實現進項發票的實時跟進，企業了解發票在途狀況更為便捷。但是建筑施工企業承接的項目金額相對較大，如果遇到發票在途時間較長的情況，就有可能給進項發票的抵扣造成影響，導致企業稅負增加，并且對發票的管理也十分不利。從以往統計來看，企業由于未能及時收到在途發票而影響的進項稅額也很高，特別是超過180天認證期的發票，將會使企業蒙受進項稅額損失。

第六、專用發票稅率不同。建筑施工企業收到的發票中，稅率為3%的專用發票和稅率為17%的專用發票各占一定的份額，不同稅率發票所占比重也會影響到進項稅額。目前建筑施工企業在采購原材料、設備、工具時，盡管發票回票率能夠獲得保障，不同稅率的影響仍然關系到企業最終的進項稅額。

三、“營改增”后建筑施工企業的納稅籌劃

根據“營改增”對建筑施工企業相關計稅項目的影響，企業應當增強納稅籌劃意識，結合未來的發展規劃，制定系統的籌劃措施。

第一、增強企業整體的納稅籌劃意識。實施“營改增”以后，建筑施工企業的稅負控制不再單純屬于財務部門，而是涉及企業整體，在建筑施工項目的全過程都需要開展積極的納稅籌劃，包括前期的合同談判，立項后對供應商、分包商的選擇，以及決算部門對項目的稅負預測，日常的采購等，都和增值稅密切相關。因此，建筑施工企業應當充分認識“營改增”的重要性，激發全員意識，實現系統的納稅籌劃，切實為企業的長遠發展提供支持。

第二、開展納稅時點的籌劃。針對進項稅額與銷項稅額不匹配的問題，建筑施工企業要積極籌劃納稅時點，例如在進項稅票較多的情況下，企業應籌劃專用發票認證的時點，力求降低資金成本。承接建筑施工項目需要投入大規模資金，且對資金流動性要求較高，所以企業應遵循見票付款的原則，保證對進項稅票的獲取，使項目資金得到充分的運轉。另外企業應當制定科學的采購計劃，與供應商明確預付部分的具體方式，以及開具專用發票的時間，從而確保在增值稅納稅申報期間開具發票，實現稅負上的平衡。

第三、完善供應商管理。供應商納稅人資格的選取與建筑施工企業的稅負有著直接的關聯，尤其在一些大型設備、鋼材的采購中，一般納稅人供應商應作為優先選擇。即使選擇小規模納稅人，企業也必須權衡價格上的優惠與增值稅抵扣問題，從中選擇適合的方案。另外在與供應商簽訂合同時，企業要注意從合同中約定供應商是否提供增值稅專用發票和提供發票的具體時間。

第四、加強與建設方的合同管理。建筑施工企業不僅要在合同中明確開具發票的時間，而且還要闡明具體的分包行為，包括分包方的資質、承擔的分包內容、工程結算等。施工中用水用電行為往往難以獲得增值稅發票，影響抵扣，此時可以在合同中約定，施工單位單獨設置水電掛表進行計量，單獨開具發票，或是由業主給施工方開具專用發票。另外合同中還應對罰款、質保金等給予詳細的約定，以減輕企業的稅負。

第五、嚴格發票管理。建筑施工企業要加強對發票的管理，企業稅負的降低有助于增強競爭力，各個項目部門應當共同服務于這一目標。因此，項目和財務部門要建立嚴格的發票管理原則，工程項目應以收取專用發票為主，有效減少發票的在途時間，做好進項稅票臺賬，實時監控即將到期但尚未認證的發票，盡量實現及時抵扣，避免項目間進項發票的相互使用，以項目為單位強化發票管理。

第六、科學選擇計稅方法。盡管部分地區出臺簡易計稅方法，用以減輕企業稅負，但簡易計稅方法并非對所有的建筑施工企業都適用，尤其是一些稅收環境較好、工程項目管理水平較高的地區，采用一般計稅方法具有更大的優勢。例如EPC、PPP項目如果單純在施工環節采用簡易計稅方法，反而容易增加企業稅負。所以建筑施工企業要立足全局，慎重選擇計稅方法。

四、總結

“營改增”是我國稅收制度的一項重大改革，對建筑施工企業的營業收入和計稅項目都會產生深刻的影響。因此，企業應當深刻認識“營改增”的意義，認真研究相關計稅項目產生的變化，進而積極做好納稅籌劃工作，嚴格項目管理，確保企業合規納稅的同時，提高綜合效益水平。

參考文獻：

[1]鮑淑婷.談“營改增”后建筑施工企業增值稅的會計核算[J].時代金融，2017（11）.

[2]劉寶蘭.“營改增”后建筑業適用計稅方式業務探討[J].征信，2017（06）.

【作者單位：重慶城建控股（集團）有限責任公司】