會計師事務所忙碌程度與審計質量關系的實證檢驗
——基于突發性審計工作量增加的角度

，（教授）

一、引言

企業間的信息不對稱問題是導致產能過剩的主要原因之一，因此作為獨立第三方的會計師事務所提供的審計報告受到了廣泛的關注。2008年《企業內部控制基本規范》等一系列內控指引的頒布，標志著內部控制體系在我國上市公司中正逐步建立與完善起來，其中對會計師事務所影響較大的就是《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》。該通知要求從2012年開始，會計師事務所不僅要為符合要求的上市公司出具財務報表審計報告，還要提供內部控制審計報告。對于絕大多數會計師事務所來說，審計工作量一時間大幅度增加，大量未預期的工作使得會計師事務所的忙碌程度偏離了其通常情況下的最優水平。然而關于會計師事務所的忙碌程度與審計質量關系的研究暫時還沒有，2012年這一突發性審計工作量的增加，為本文的研究提供了良好的時機與視角。

二、文獻綜述

（一）國外文獻綜述

Chambers、Payne（2014）認為，審計合伙人的收入很大程度上來源于向企業提供的非審計服務，而這增加了二者之間利益捆綁的可能性，因此會導致審計獨立性下降，審計質量降低。同時，這一現象在盈余管理動機強烈的上市公司中更為突出。Lopez、Peters（2011、2012）以及Lopez、Pitman（2014）的研究表明，會計師事務所在年末的審計工作量都會增大，忙碌程度增加，從而審計質量下降。Sundgren、Svanstrom（2014）選取了破產的小規模以及中等規模的瑞典公司作為研究樣本，結果發現，在公司破產前，會計師事務所的忙碌程度與持續性經營審計意見的發表存在著負相關關系。Caramanis、Lennox（2008）的研究表明，會計師事務所在客戶身上花費的時間和精力越少，被審計單位的正操控性應計大于負操控性應計的可能性越大。企業正的操控性應計越多，企業進行向上盈余管理的可能性越大。Fama（1980）、Fama和Jensen（1983）的管理者理論也證實了，會計師事務所的客戶數量越多，表明其越能可靠地保證客戶數量的完整性，因此也就會吸引市場上越多的上市公司。

（二）國內文獻綜述

國內對于會計師事務所的審計業務量是否會影響審計質量的相關研究較少，且大多都是規范研究。大多數國內學者都是從會計師事務所提供非審計服務而增加其業務量的角度來研究會計師事務所業務量的增加與審計質量的關系。

韓維芳（2013）的研究表明：會計師事務所的IPO業務量越多，審計質量越高；而通過會計師事務所變更而取得的審計業務量越多，審計質量越低。李曉慧（2014）研究發現，會計師事務所承擔的非審計業務越多，審計質量越高。韓維芳（2016）通過研究復核會計師、審計項目負責人以前年度積累的審計經驗、審計師的行業專長以及當年的簽字數量與審計質量的關系，發現項目負責人當年的簽字數量越多，審計質量越低。而復核會計師的簽字數量與審計質量之間并不存在相關關系。劉新仕（2016）選取2010～2014年的樣本，發現第一簽字會計師的簽字數量與審計質量是負相關關系，且第一簽字會計師簽字較多、時間壓力較大時，審計質量下降的幅度更大。

關于會計師事務所審計業務量的增大是否會引起審計質量的下降這個問題，國內外學者至今沒有得到統一的結論。國外一些學者的研究表明，會計師事務所忙碌程度與審計質量之間始終存在顯著的負相關關系。還有些學者認為，會計師事務所的忙碌程度與審計質量之間并不存在相關關系，只有當突發性的大量審計工作出現、會計師事務所來不及調整人員結構時，二者才會出現顯著的負相關關系。而我國學者在這方面的研究相對比較匱乏，僅有的文獻主要是針對一般情況，而且是從審計師的角度進行研究，即第一與第二簽字會計師的簽字數量是否會影響審計質量。因此，會計師事務所的忙碌程度與審計質量之間的相關關系是一個值得研究的問題。

三、假設提出

（一）會計師事務所的忙碌程度與審計質量

首先，由于突發性的審計任務量增加，會計師事務所的忙碌程度增加，改變了原有會計師事務所審計客戶的數量。在會計師事務所忙碌程度大幅度增加的時期，會計師事務所除了要付出相當多的努力去提供更多的審計服務，還要關注企業可能發生的盈余管理。一方面，大量沒有預期到的工作導致會計師事務所的忙碌程度脫離了最優水平。比如，在我國，由于企業內部控制規范體系的實施還處于初始階段，企業對于各自內控體系的建立并不熟悉，因此，客戶可能向會計師事務所的審計師進行咨詢，讓審計師為其提供幫助，以更好地遵守新的規范，優化內控系統。另一方面，因為受強制性披露內部控制審計報告規則的影響，會計師事務所的客戶構成比例發生了變化。2011年僅有207家企業進行了內部控制審計。而對于大部分的會計師事務所而言，2012年都是初次為企業提供內部控制審計報告。因此，會計師事務所對于內部控制審計工作也并不熟悉。在這一過程中會計師事務所將消耗時間去與客戶交流談判以及培養相應的行業專長，那么會計師事務所越忙碌，就越容易做出不準確的審計判斷與決策（Donghui Wu，2016）。

其次，為了降低這些改變帶來的影響，會計師事務所可以擴大審計隊伍的規模，引進更多先進的審計技術甚至是增加更多的注冊會計師。但是，審計工作量的增加是突發性事件，絕大多數的會計師事務所都出現了審計工作量大增的現象。一方面，投入成本是重大的，會計師事務所根本不能夠對人員和技術做出迅速的調整與改變。比如，重新雇傭具備客戶需要技能的審計人員并且提供培訓。另一方面，即使會計師事務所加入新的審計師，在審計師之間進行關于剩余索取權的談判也是一個耗時的過程。

最后，審計師的注意力也是有限的（Simon，1978）。Fich和Shivdasani（2006）、Ahn Jiraporn和Kim（2010）的研究都證實了被審計單位的數量越多，會計師事務所的忙碌程度越高，平均來說，其對每個客戶投入的注意力與時間就會越少。盡管會計師事務所可以增加執業人員的數量或者把一部分任務交給助理人員完成，但是這些方法都不能解決會計師事務所審計師注意力有限的問題。對于忙碌的會計師事務所來說，監督與協調助理人員的工作也需要花費注意力與時間。因此，是時間壓力導致了會計師事務所與客戶數量匹配失衡（Otley、Pierce，1996；Willett、Page，1996）。會計師事務所越忙碌，就越容易做出不準確的審計判斷與決策，會計師事務所的忙碌程度與審計質量之間存在顯著的負相關關系（Coles et al.，2008）。基于此，提出研究假設一：

H1：當突發性的審計工作量增加時，會計師事務所的忙碌程度與審計質量之間存在負相關關系。

（二）會計師事務所的忙碌程度、業務復雜度與審計質量

首先，會計師事務所都愿意為更多的客戶提供審計服務，以獲得更多的審計收費。當會計師事務所的邊際收益等于邊際成本時，就愿意從事額外的審計業務，這與Simunic（1980）的審計定價模型思路一致。前人的研究表明，會計師事務所的薪金與客戶的規模和被審計客戶的數量相關（Knechel et al.，2013），大客戶對獨立性與審計質量的要求提高也會引起審計收費增加。會計師事務所為了獲得更多的收入，都愿意為大客戶提供審計服務。黃慧芳（2012）實證發現，審計收費與被審計單位的規模正相關。然而，在突發性審計工作量增多的特殊時期，會計師事務所越忙碌，那么其對客戶總體平均上的審計工作注意力投入得就越少，降低了審計質量，必然也會造成審計收費下降。

其次，當突發性的審計工作量增加時，會計師事務所越忙碌，審計質量就會越低，會計師事務所的聲譽可能也越差。前人的研究表明，會計師事務所在出具審計意見時，均會對被審計單位的財務特征給予特別關注。根據DeAngelo（1981）的聲譽理論，會計師事務所的聲譽具有重要價值。一旦會計師事務所由于忙碌而向客戶妥協，出具了非真實的審計報告，且這種機會主義動機被發現，就會使會計師事務所的聲譽遭受巨大的損失，導致會計師事務所客戶流失，收入減少。Len-nox（2000）和吳聯生（2005）的研究都表明，會計師事務所的最終審計質量與被審計單位的財務狀況和公司治理情況存在很大的相關性。因此，會計師事務所在發表最終審計意見時，特別注重審計風險的防范，并高度警惕訴訟風險。

最后，當上市公司業績較好、經營風險較低時，投資者可以獲得良好的收益回報。也就是說當上市公司經營良好時，即使會計師事務所出具的審計意見并不真實，投資者多數情況下也并不會起訴審計師以獲得賠償。一般來說，被審計的上市公司資產規模較大，其經營業務復雜程度也較高，這可能預示著其中隱含的錯報較難被發現，公司經營失敗的概率大大增加，上市公司有更強烈的盈余管理動機，必須由擁有較強專業勝任力的審計師來應對這種情況，這對會計師事務所來說是一個巨大的挑戰。對于這種業務復雜程度高的企業，會計師事務所要花費大量的時間與精力開展審計工作，以保證為被審計單位提供高質量的審計報告。但是2012年突發性的審計工作量增加，而會計師事務所人力資本有限，導致大部分會計師事務所變得更加忙碌，會計師事務所審計失敗的可能性大大增加。據此，提出研究假設二：

H2：在業務復雜度較高的被審計單位中，會計師事務所的忙碌程度與審計質量之間的負相關關系更顯著。

四、樣本選取、變量設計與模型建立

（一）樣本的選取與數據來源

根據研究目的，本文選取2012年全部A股上市公司作為實證研究樣本，同時對最初樣本進行如下篩選：剔除金融保險類的公司樣本；剔除被ST的公司樣本；剔除非整合審計的公司樣本；剔除變量缺失的公司樣本。為了驗證會計師事務所忙碌程度與審計質量之間的關系僅存在于某些年份，本文選取2013、2014和2015年三年的上市公司樣本作為對照組，對樣本同樣進行上述篩選，最終獲得的樣本數分別為2318、2312和2303個。本文數據的原始處理應用的是Excel，實證過程則是通過Stata 13.0完成的。

（二）變量定義與模型建立

本文研究的是，在突發性審計工作量增加的一定時期，會計師事務所的忙碌程度對審計質量的影響。在此基礎上進一步研究被審計單位的業務復雜程度對二者之間關系的調節作用。被解釋變量是會計師事務所最終的審計質量，解釋變量分別是會計師事務所的忙碌程度、公司業務復雜程度與會計師事務所忙碌程度的交乘項。控制變量是流動比率、資產負債率、總資產周轉率、應收賬款與存貨占比、總資產收益率、獨董比例、總資產、審計任期、審計收費、會計師事務所規模等。具體變量定義見表1。

為了驗證研究假設一，本文建立了多元線性回歸模型一，具體如下：

表1 變量的含義、計算方法和預期符號

模型一中各變量的含義見表1。同時，為了驗證研究假設二，本文建立多元線性回歸模型二和模型三，具體如下：

模型二和模型三將被審計單位的業務復雜度作為調節變量，并同時用兩種方式進行度量。在模型二中，引入調節變量TADUM，TADUM是一個虛擬變量，當LnTAST大于被審計單位資產規模的25分位數時，TADUM取值為1，否則取0。在模型三中，引入調節變量CURDUM，CURDUM也是一個虛擬變量，當被審計單位的流動比率控制在CURRENT＞r（p25），即大于CURRENT的25分位數時，CURDUM取值為1，否則為0。

五、實證結果及分析

（一）描述性統計

從表2描述性統計結果可以看出：OP作為審計質量的替代變量，其均值為0.019，可見被出具非標準審計意見的上市公司數量只占全樣本的1.9%，我國上市公司被出具非標準審計意見的概率較低。LBPAR的最小值是0.693，最大值是6.043，均值是4.803，說明在強制性要求披露內部控制審計報告的初年大多數會計師事務所的忙碌程度的確有所提高，而且不同的會計師事務所其忙碌程度差距也較大。CURRENT的最小值是0.583，最大值是11.219，可見我國各上市公司的流動比率差距較大。LEVERAGE用于度量被審計單位的財務風險水平，其最小值與最大值分別為0.077和0.785，均值為0.408，可見企業的平均財務風險水平是40.8%，說明企業的融資能力較差。TURNOVER度量的是企業的總資產周轉率，最小值是0.013，最大值是7.188，說明各企業的總資產周轉率并不穩定。TENFIRM是現任會計師事務所的審計任期，其最小值和最大值分別為1.000和23.000，表明會計師事務所的審計任期相差很大。LnTAST的最小值和最大值分別是20.134和24.216，樣本標準差為1.119，說明各被審計單位的資產規模不一樣，業務復雜程度也存在一定差異。IDENPEND代表獨董比例，該變量的均值為0.371，也就是說在我國上市公司中，獨立董事的人數平均占董事會總人數的37.1%。而最小值為0.250，最大值為0.714，標準差為0.055，這都說明隨著關于獨立董事任職資格和比例要求的相關政策與法規的落地實施，獨董比例在我國各上市公司中差異不大，符合實際情況。

表2 描述性統計結果

（二）多元回歸分析

1.假設一的回歸結果分析。表3是對模型一的分年度的檢驗結果。從回歸結果可以很容易地發現：在2012年的2083家樣本回歸中，模型的擬合優度R2為 0.2522。實驗變量LBPAR的系數為-0.444，與預期符號相同，且在1%的水平上顯著，這說明2012年作為強制性要求披露內部控制審計報告的初年，會計師事務所除了要為企業提供財務報告審計業務，還要為企業提供內部控制審計業務，一時間突發性的審計工作量增加，加大了大范圍會計師事務所的忙碌程度，從而導致審計質量下降。

在2013年、2014年與2015年各年度樣本回歸分析中，實驗變量LBPAR的系數均為負，與預期符號相同，但是并不顯著。回歸結果再次表明，2012年各會計師事務所由于受到突發性審計工作量增加的影響，來不及合理調整人員，忙碌程度偏離了正常水平，從而導致了審計質量的下降。但是隨著會計師事務所人員結構的調整與執業經驗的積累，其忙碌程度逐步轉變為正常的水平，也即在一般情況下，一年中會計師事務所為多少家客戶提供審計服務，并不會影響到審計質量。

表3 假設一的回歸結果

在2012年的樣本回歸中，控制變量中用于度量企業財務風險的資產負債率（LEVERAGE）的回歸系數為正，與預期符號一致且在1%的水平上顯著。這說明隨著企業資產負債率的增高，企業的財務風險水平逐漸提高，企業的融資難度加大。企業為了持續經營，必須獲取足夠的資金，為了達到這個目的，企業進行盈余操縱、粉飾財務報表的可能性都會增加，這就增大了會計師事務所的審計難度與審計風險，并最終影響審計意見的發表。上述結果與Clive Lennox（2002）、王偉（2007）等的研究結果一致。總資產周轉率（TURNOVER）和總資產（LnTAST）的回歸系數均為負，與預期一致，且都在1%的水平上顯著。這說明，企業的總資產周轉率越高、審計業務越復雜，會計師事務所的審計質量越低。這與左晶晶（2005）、周楊（2011）等的研究結果是一致的。審計收費（SIZEOFF）的回歸系數為0.819，在10%的水平上顯著，這說明審計收費與審計質量呈正相關關系，即審計收費越高，會計師事務所提供的審計服務的質量越高。

控制變量中，審計任期（TENFIRM）、被審計單位的流動比率（CURRENT）和獨董比例（IDENPEND）等變量與審計質量之間不存在顯著的相關關系。審計任期的回歸系數為-0.038且不顯著，這說明審計任期的長短并不會影響審計質量的高低，這與前人的研究結論一致。獨董比例的回歸結果并不顯著，這個結果也正符合我國的實情。我國的獨立董事制度很大程度上只是流于形式，其本身就存在嚴重的運行問題。在我國的上市公司中，盡管一再強調要注重企業的獨董構成比例，但是其監督作用并沒有得到真正的發揮。同時，也沒有真正對公司治理起到應有的促進作用。

被審計單位應收賬款與存貨占比（ARINV）變量的系數與預期不一致，但是在統計上不顯著，這與胡本源（2014）的研究結果一致。從回歸結果中可以看到，會計師事務所規模（BIG10）與審計質量之間是一種負相關關系。這個研究結果與前人的研究存在差異，但是這也符合田利軍（2007）的研究結論，也即在我國資本市場中，會計師事務所規模其實與審計意見類型并不存在明顯的關系。

2.假設二的回歸結果分析。由表4假設二的回歸結果可以發現，模型二的整體擬合情況R2為0.2485。模型二是按第一種方式度量被審計單位業務復雜度，即按上市公司的資產規模度量審計業務復雜程度，并將其作為調節變量。也就是說當企業總資產的自然對數大于LnTAST的25分位數時創建虛擬變量TADUM，然后加入TADUM與LBPAR的交乘項，即LBPAR×TADUM。從回歸結果可以看到，LBPAR×TADUM的回歸系數為-0.201，并且在10%的水平上顯著。這個結果也正好驗證了本文的研究假設二，即資產規模越大的公司中，審計業務復雜程度越高，會計師事務所越忙碌，審計質量越低。此外，表明財務風險水平的資產負債率（LEVERAGE）、公司的總資產周轉率（TURNOVER）、會計師事務所規模（BIG10）、審計收費（SIZEOFF）等主要控制變量對審計質量都具有顯著的影響。總之，上述各變量的研究結果與模型一沒有明顯的差異。

從模型三的整體擬合情況看，調整后的R2為0.2722。表4中模型三的關鍵解釋變量為LBPAR×CURDUM，將被審計單位的流動比率控制在CURRENT＞（rp25），即大于CURRENT的25分位數時創建虛擬變量CURDUM。LBPAR×CURDUM的系數為-0.307，并且在1%的水平上顯著，這說明在流動比率越高的上市公司中，審計業務復雜程度越高，會計師事務所越忙碌，審計質量越低。與預期相符，支持了本文的研究假設二。此外，衡量財務風險水平的資產負債率（LEVERAGE）、公司的總資產周轉率（TURNOVER）、會計師事務所規模（BIG10）以及審計收費（SIZEOFF）等主要控制變量對審計質量都具有顯著的影響。總之，上述各變量的研究結果與模型一沒有明顯的差異。

表4 假設二的回歸結果

六、穩健性檢驗

（一）變更會計師事務所忙碌程度的度量方式

本文假設一中，會計師事務所忙碌程度的替代變量是一年中會計師事務所審計的上市公司數量的自然對數。即如果會計師事務所為一家上市公司只提供財務報表審計業務，那么客戶的數量定義為1；如果同時還要為客戶提供內控審計服務，那么客戶的數量定義為2。但是根據前人的研究，考慮到會計師事務所的忙碌程度與審計質量之間可能是一種非線性的關系，因此，改變會計師事務所忙碌程度的度量方式，直接用被審計單位的數量（BPAR）進行度量。重新對模型一進行回歸，結果如表5所示。由表5可以清晰地看出，在模型一中關鍵解釋變量BPAR的系數為-0.003，并且在10%的水平上顯著，說明在強制性要求披露內控審計報告的初年，會計師事務所越忙碌，審計質量越低。結論與原假設一致，支持了本文的研究結論。

表5 模型一的穩健性檢驗結果

（二）變更公司規模的度量方式

在假設二中，被審計單位業務復雜程度的替代變量是上市公司的資產規模，即公司總資產的自然對數。其界定方式是，取LnTAST的25分位數并定義虛擬變量。當LnTAST＞r（p25）時，將TADUM定義為1，否則為0。在穩健性檢驗中，本文改變了其界定方式，將25分位數改變為10分位數，即LnTAST＞r（p10）時創建虛擬變量TADUM，然后再與LBPAR交乘。而LBPAR×TADUM是假設二檢驗中的主要變量，對假設二進行穩健性檢驗，結果如表6所示。

表6 模型二的穩健性檢驗結果

從表6中可以很清晰地看到，在模型二中，關鍵解釋變量LBPAR×TADUM的系數為-0.258，并且在5%的水平上顯著，說明即使改變被審計單位規模的界定方式，但其與審計質量之間依然存在統計上的顯著負相關關系。這一結果與上文的研究結論具有一致性，再次驗證了本文中的研究假設二。也即說明，本文的研究結論具備穩健性。

七、研究結論與相關建議

（一）研究結論

自2012年起，我國開始對主板上市公司分類分批地實施與推進企業內部控制的規范體系，會計師事務所除了要為企業提供原來的財務報表審計服務，還要為企業出具內部控制審計報告。本文通過手工整理得到，在2012年實施了內部控制審計的上市公司數共計963家，約占整個研究樣本的50%。因此，在這種外部性政策與規章的極度影響下，一時間由于突發性審計工作量的劇增，會計師事務所的忙碌程度偏離了其原有的最優水平。各會計師事務所來不及進行人員結構的調整，在僅有的資源與時間下，其平均分配給每個客戶的時間就會減少，甚至減少審計程序。本文通過檢索現有文獻發現，基于特殊的時間段，對于會計師事務所的忙碌程度是否會影響審計質量這一問題還不明確。

基于上述背景，本文選取了2012年全部A股的2083家上市公司作為實證研究樣本。同時，選取了2013年、2014年和2015年三年的上市公司樣本（分別為2318、2312和2303家）作為對照組進行了研究。在回歸中控制了對審計質量有影響的主要變量，通過建立回歸模型，驗證了在突發性審計工作量增加的一段時間，會計師事務所的忙碌程度對審計質量的影響。并在此基礎上加入被審計單位的業務復雜程度作為調節變量，進一步研究了在審計業務復雜程度高的上市公司中，會計師事務所的忙碌程度越高，是否導致審計質量越低。本文最終得到的研究結論如下：①在強制性要求披露內部控制審計報告的初年，由于突發性審計工作量增加，會計師事務所的忙碌程度加大，審計質量降低，即會計師事務所的忙碌程度與審計質量呈負相關關系。②當被審計單位的業務復雜程度較高時，會計師事務所的忙碌程度與審計質量的負相關關系更加顯著。

（二）相關建議

1.對上市公司的建議。為了促進上市公司的健康發展，企業自身必須重視公司治理問題，強化風險管理意識。①上市公司要建立嚴格的內控體系。我國上市公司內控體系的建立與執行正處于不斷完善的過程中，因此，無論是上市公司的各管理層還是企業內部的內控審計部門，都應該積極落實各自的相關責任。比如，要積極對公司內控體系的有效性運行進行獨立、及時以及準確的評價；對于內控系統中存在的缺陷與漏洞，要及時糾正并積極采取措施進行補救。只有這樣，才能最大限度地降低企業風險，為會計師事務所第三方審計工作的順利開展打好基礎。②要增加上市公司中獨立董事的人數。目前我國上市公司董事會成員中，獨董比例較低，獨董并沒有真正充分發揮監督作用，也沒有起到提升審計質量的作用。對此，一方面，上市公司應該適當增加獨立董事的數量；另一方面，在獨立董事的更換問題上，應積極引入證券交易機構作為獨立第三方的介入機制，防止控股股東的操縱行為。③要提高獨立董事的任職門檻，加強對獨立董事的管理與培訓。

2.對會計師事務所的建議。2008年《企業內部控制基本規范》等相關法律規范和一系列指引的頒布，標志著我國企業的內部控制制度正在逐漸形成與完善，這對外界產生了持續性的影響，使得這一階段會計師事務所的忙碌程度偏離了其最優的忙碌水平。為了減弱這些影響，會計師事務所應該提高自身的適應性，在過渡期之前就做好結構調整工作。①會計師事務所可以選擇擴大審計隊伍的規模，包括引進更加先進的審計技能、選擇增加一定數量的具有行業專長的注冊會計師并對他們進行培訓。②由于我國的資本市場還處于不斷完善的過渡時期，類似于這種一定時期會增大會計師事務所忙碌程度的制度或者政策還很多，因此在這種過渡時期，會計師事務所必須提前把可能的閑置資源進行分組，以預防臨時性的大額工作量。③會計師事務所要發展行業專長，弱化階段性的工作量增加帶來的對時間與精力的影響，從而保證較高的審計質量。

3.對監管部門的建議。審計市場的監管對審計質量存在重要的影響。本文的結論也為提高審計質量提供了一種新的視角，即在一年中將會計師事務所與被審計單位的數量進行合理的匹配。①政府等相關監管部門或許可以考慮對被審計單位的數量作出限制，也就是說一家會計師事務所最多可以承擔多少家上市公司的審計工作量。②監管部門更應該確定一家會計師事務所最佳的工作量，避免因為會計師事務所的過度攬客行為而破壞審計行業健康的競爭環境。

先前的研究都已經表明，讓審計師承擔一定的法律責任、建立一定的約束機制，對于限制審計師的機會主義動機以及提高審計質量具有重要的現實意義。21世紀初，大型的審計失敗案例屢見不鮮，這很大程度上是由于法律責任落實不到位引起的。因此，要求會計師事務所承擔法律責任是必要的。但是，如果對審計行業執行過于嚴格的法律責任制度，那么投資者會將所有的風險轉移給注冊會計師，從而阻礙審計業的發展。對此，監管部門應該把控好法律責任的力度，促進審計業高效、持續、健康地發展。

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