應用“XBRL+大數據”提升大數據思維下管理會計價值
——以中國石油湖北銷售公司為例

●王嘉良 陳 楨 朱 華

一、背景描述

（一）單位基本情況

中國石油湖北銷售公司隸屬于中國石油天然氣股份有限公司，2000年5月進入湖北成品油市場，主要負責中石油在湖北省內的銷售網絡建設、成品油銷售業務。經過16年的艱苦努力，湖北銷售公司累計投運加油站787座，在用油庫12座，年銷量由6300噸增長到351萬噸，用20%左右的油站規模，實現了“三分天下有其一”的目標，年上繳利潤近2個億，全面履行了國有企業的經濟、政治和社會責任。

1、業務特征。湖北銷售公司作為中國石油內陸煉廠富裕資源的重要承接地、上游后路調節保障區，堅持快速發展的總基調，以提質增效、穩健發展為中心，調整新常態的體制機制，突出創新驅動、強化精準管理、統籌協調發展，全面組織油品采購、運輸、存儲、批發和零售等經營業務。

2、財務特征。湖北銷售公司將全面預算、資金結算、會計核算有機結合，形成以預算為載體，以資金控制為核心，以會計核算為結果的“三算合一”財務管控體系。通過流程再造和財務共享平臺建設，重塑財務組織架構，財務共享中心負責數據的分類、加工、計算和質量控制，為公司提供高效、合規的會計服務；省、市兩級財務與業務更深地融合，用其專業技能為業務發展提供決策支持，成為公司決策的重要參與者。

（二）面臨的問題

1、傳統的管理會計以小數據的簡單計算為基礎，側重結果缺乏對業務過程的研究。為了增加零售規模，公司通常會投入大量的促銷資源，促銷效果評估一直是困擾我們的難題。在小數據環境下，促銷效果評估通常是按量本利簡單計算促銷前后變化，整個過程數據量少，無法關聯分析促銷背景、消費者參與數量、新增購買量、重復購買量、客戶黏性程度，業務人員常常對評價結果表示質疑。大數據時代企業以客戶服務為主導，以產品多樣化、服務個性化為經營模式，管理會計需要日益加深與業務的融合，運用大數據加強商業分析以保持可持續的長期競爭優勢。

2、傳統的管理會計多出于財務報告目的，缺乏對互聯網時代新業務和技術的研究。長期以來，我國會計學界受管理觀念與視角的影響，主要研究的是財務會計的相關問題，例如，對成本會計、財務風險等問題的研究，對于管理會計的探討還僅局限于傳統的量本利分析、預測、績效、激勵的層面。互聯網時代市場行為是由客戶心理預期決定的，對客戶、對市場、對價格需求預判關注的不夠，企業則難以適應現在供大于求的新常態，管理會計需要積極向基于互聯網的營銷渠道和客戶關系管理拓展。

3、信息系統基本處于數據源建設階段，現有管理會計系統不能滿足大數據挖掘的需要。湖北銷售公司現有信息系統21個，這些系統建設廠商、建設時間、建設標準、部署方案和技術路線各不相同相對獨立，數據存儲分散、標準不統一、口徑不一致、出處較多。大數據思維下的管理會計體系以海量數據為基礎進行信息加工，故傳統的手工數據統計方法已不適用，必須搭建基于自動對接的大數據系統支撐體系。

二、總體設計

大數據、云計算、互聯網和物聯網等新興信息化手段的出現，給公司管理會計的理念與方法帶來了強烈的沖擊。公司啟動“XBRL+大數據”項目，探索大數據環境下管理會計的轉型路徑。

（一）總體思路

湖北銷售公司以建設“數據驅動的科學管理、智慧決策、全員創新”的數字化企業為目標，通過大數據建設和XBRL拓展，真正實現管理會計信息跨越連通過去、現在和未來。將數字變成數據，數據轉換為資產，由數據一體化倒逼管理一體化，通過信息化手段、過程控制、專家治理，實現管理無界，對接無縫、決策引領。

（二）項目目標

利用XBRL跨平臺、跨應用、可擴展、易理解的技術優勢，按照一體化管理思路建立統一的大數據平臺，建立統一的標準指標體系，應用新一代信息技術，深度挖掘數據價值，推動管理會計向企業內部管理、人的行為管理和責任管理拓展。

（三）技術方案

XBRL可擴展商業報告語言 （eXtensible Business Reporting Language）是一種基于XML的標記語言，其標準由XBRL國際聯合會（XBRL International）負責制定和管理，目前主要用于商業和財務信息的定義和交換，在財務報告領域廣泛應用，它是互聯網時代的報告語言，能解決商業信息的標準化、數據融合和應用的問題。與其他數據倉庫、多維數據庫方案相比，其優勢主要體現在：

1、核心數據資產相對獨立。運用XBRL標記的數據，脫離了具體軟件廠商和軟件產品限制，成為具備標準化定義的、自描述的、帶語義信息的私有數據云，企業未來可以在該平臺上不斷擴展業務應用，從而實現具備“互聯網+”時代信息應用特征的“去系統化和單一系統化的”數據應用部署。

2、支持數據寫入式場景。XBRL支持數據寫入式場景，不僅實現了數據倉庫功能，未來更可以支持各種碎片化的應用場景，在不需要開發一個個井狀IT系統的情況下，支持靈活的快速迭代式功能開發與部署，甚至可以結合移動端app應用方式來為企業提供快速的輕系統功能開發，未來將演變成支持企業業務快速迭代的數據資產和運營平臺。

（四）主要創新點

本項目是國內外首個XBRL與大數據相結合的項目，主要創新點有：

1、技術層面。一是基于XBRL指標體系方法論，打破專業處室條線分割，建立多維度標準指標體系，消除同一指標不同含義，同一含義不同指標的問題，實現數據一體化管理。從341張內部報表15000多個報表項中定義了2000多項指標和23個維度項，使基礎數據具有精細化、一致性和靈活性的特征。二是采用關系型數據庫和內存數據庫相結合的方式構建XBRL數據庫，根據XBRL多維度數據特點，以面向對象的數據存儲方式完成計算和處理，并通過開源的Hadoop架構進行分布式計算，解決了“XBRL+大數據”的存儲問題和運行效率問題。三是在系統與用戶交互方面，XBRL分類標準展現給用戶的是業務人員能夠看得懂的語言，以業務語言為主要人機交互方式，對財務人員和業務人員屏蔽了XBRL的技術復雜性。系統中的用戶終端簡潔明了，普通用戶通過Excel插件和函數即可快速選擇指標、定制分析報表并更新數據，而無需理解XBRL語法等技術細節；同時，該系統以Web圖形分析的方式，讓公司的中高層用戶直觀地使用大數據分析預測的結果，隨意穿透綜合性數字，以輔助經營管理決策。

2、經濟層面。項目的投資成本明顯低于傳統數據倉庫產品實施項目，充分顯示了XBRL作為“互聯網+”時代技術的開放性優勢。

三、實施過程

（一）成立XBRL大數據項目組

公司領導高度重視XBLR大數據項目建設，成立了以總經理為組長，總會計師為副組長、各處室領導為成員的XBRL大數據項目領導小組，統籌管理項目規劃和設計，協調內外部實施資源，定期驗收實施成果。領導小組下設項目推進辦公室，財務和信息負責人擔任辦公室負責人，各專業線骨干專家、普華永道會計師事務所和普聯軟件股份有限公司負責具體實施工作。由財務負責業務需求的確定、數據關聯性的建立、指標體系和分析模型的確立，由信息負責大數據平臺軟硬件環境搭建、平臺技術架構方案的確立。

在理論與技術支持方面，特別邀請財政部會計司、湖北省財政廳領導和中石油財務部、銷售公司財務處和信息處等有關專家定期指導，幫助完善項目設計和工作流程，提升項目產品的內涵價值，豐富理論基礎，強化實踐支撐。

圖1 XBRL大數據項目組

（二）搭建統一的數據共享平臺

公司共實施推廣信息系統21個，其中銷售ERP系統、一次物流系統、二次物流系統、油庫系統和加油站管理系統、CRM系統和商情系統等業務系統，基本滿足公司主營業務運行的需要。財務核算系統、預算系統、資產系統、資金平臺和會計服務平臺等財務系統，基本滿足會計核算和傳統管理會計的需要。這些系統能提供大量的管理會計信息，但這些數據分散于各系統中，處于零散、割裂的狀態，必須通過集成、清洗、整理和模型運算才能轉換為有價值的數據，因此搭建與現有系統自動對接的數據共享平臺，是“大數據+管理會計”的必要技術支撐。目前，公司已搭建基于Hadoop/XBRL的數據共享平臺，集成企業內部系統和外部關聯數據，累計完成18億條交易數據的清洗和轉換，實現數據的互聯互通，雙向流動，為實現用戶驅動的數據分析提供“云”服務。

圖2 數據共享平臺

（三）構建統一的數據標準體系

“信息孤島”主要體現為數據的孤島，要實現數據的開放和互聯共享，實現數據標準化是關鍵。湖北銷售公司按照XBRL標準體系方法論，從報表數據和系統數據收集梳理入手，通過指標提取、剔重、合并等步驟形成了一套基于信息供應鏈的企業級數據標準。數據標準體系的建立是大數據思維模式下業財數據融合、管理會計模型設計的必要條件。

圖3 湖北銷售指標梳理與指標體系建立的方法

（四）過程中遇到的困難

XBRL與大數據結合是一種全新的企業應用和創新，項目初期，項目組進行了大量的工作探索，從開始的需求全面推進到單點突破，從最初的訪談設想到案例溝通，從業務線的被動接受到主動參與直至激發內生動力，整個過程對大家都是一種學習和成長。經過接近一年的摸索和建設，目前基本實現了大數據平臺的整體呈現，系統模塊進入有計劃有節奏的上線階段，下一步的完善和探索工作也已經提上日程。

四、取得成效

（一）整體成效

項目實施前，公司的海量財務和業務數據存儲于若干個信息孤島之中，業務和財務數據相對獨立，財務人員的數據權限僅限于財務數據，無法追蹤其真實性和準確性。項目實施后，平臺中集成了21個系統中的財務和業務數據，通過對最底層的交易數據和各層指標進行分類、標記，形成含義和格式一致的指標體系，使所有財務、業務數據口徑一致、互聯互通，實現企業級數據共享，并從基于企業整體視角，選擇預測、風險、運營和客戶等重點領域進行數據挖掘，基本實現了用數據驅動運營增長和管理提升。例如摸索加油站油品銷售規律，科學預測每個加油站的銷量潛力和創效能力，為公司整體運行方案優化提供支持；整理批發客戶數據，對客戶行為開展洞察，為實施差異化營銷提供支持；對最明細的交易數據進行全方位動態風險評估和深度關聯分析，實現風險管理由歷史數據分析向實時行為分析轉變，促進了風險經營精細化、專業化。

（二）具體成效

1、實現了多維度靈活組合觀察的數據魔方，拓寬數據分析視角。數據運營中的常見痛點，是明知轉化漏斗上某個環節的通過率較低，卻找不到提供的途徑。常用的解決思路，是把數據打細，分解到各個維度上分別觀察，往往能發現問題的原因。例如：財務數據顯示目前影響公司整體效益的主要原因是銷售折扣折讓，傳統財務報表中只能顯示銷售折扣折讓發生數、同比、環比和預算比等數據，卻無法快速獲取與銷售折扣折讓的關聯信息。湖北銷售公司在對交易級數據打上XBRL標簽后，通過組織機構、交易時間、銷售方式、產品分類和促銷類型等多個維度，靈活組裝多維度報表，結合自由穿透查詢功能，快速獲取某類或某個加油站折扣異常、哪個時段的價格出現異常、各種促銷活動的折扣投入是多少等信息，實現用多維度數據報表找問題。

圖4 應用XBRL數據標準體系前后變化

2、形成了大數據環境下的風險前置管理，精準止住出血點。監控風險不是會計的基本職能，但是風險造成的損失將直接增加企業的成本支出。因此從企業角度看，風險控制至少應該是管理會計的基本職能。防風險、止住出血點，是成本費用控制的重要措施。然而單從財務數據出發的風險管理，不僅滯后，往往還不能從根本上消除風險隱患。公司應用“XBRL+大數據”前，風險排查的數據量小，風險排查周期長，稽查成本高等問題受人力和效率影響一直難以解決。應用“XBRL+大數據”后，通過學習站級系統和加油卡系統海量交易行為數據規律，結合業務經驗和歷年問題，設計風險預警模型，反復訓練模型降低風險計量的誤差概率。目前公司已實現單站、單槍、單罐和單筆交易的加油卡風險、卸油風險、盤點風險、油品損溢風險、異常泵碼風險的實時前置跟蹤及發送，為責任單位快速處置提供了支持。上線運行以來，加油卡套現、損溢超標等風險違規行為較以往減少60%以上，非正常油品損耗和加油卡折扣下降2180萬元，稽查成本減少120萬元。例如：2016年4月6日，系統提示某分公司某加油站4號油罐93#汽油異常虧損107升，疑似漏油。分公司立即采取措施，及時處置，有效降低了風險損失。

圖5 加油站單罐損耗監控示意圖

3、大數據環境下精準單站預測，激發員工內生動力。互聯網、移動互聯、物聯網技術的發展，使數據記錄的粒度、頻率和范圍大幅擴展，基于數據的預測成為現實。傳統的預算管理帶有資源供不應求的短缺經濟色彩，偏重于產品的生產過程，對客戶、對市場、對價格需求預判關注不夠，不能適應現在供大于求的新常態。公司應用“XBRL+大數據”后，充分利用內外部數據資源，結合大數據預測技術，從精準單站預測入手，研究支持企業動態管理的量效平衡模型。例如：公司在單站純槍預測過程中，首先在無監督學習情況下結合業務經驗，確定以加油站地理位置、站前車流量、進站率、銷售柴汽比、客戶群體特征等因素進行加油站聚類；然后采取多元線性回歸法研究量價之間的變動關系，確定不同類型站點對價格的敏感程度；最后采取時間序列法預測單站日銷量、月銷量和年銷量。上線運行以來，大數據預測純槍量與實際完成數比，預算偏差率為3.12%，比人工預測偏差率低1.67%。37座銷量長期徘徊不前、看似無潛力可挖的加油站，通過大數據預測分析，找出了挖潛差距，上半年實際完成銷量比自定目標超出1874噸，比上年同期增加2417噸。

圖6 單站預算自動推導示意圖

4、深挖客戶數據價值，提升運營管理能力。供給側改革是一個與需求側密切相關的概念，實際上兩端都要發力。把握客戶需求變化是供給側精準發力的前提，對客戶的研究將成為管理會計明天的一個重要研究領域。通過深入挖掘分析客戶真實需求，提供有針對性的服務，大幅提高盈利水平，這是企業效益提升最根本的方法。公司應用“XBRL+大數據”后，一方面通過學習客戶交易數據，從交易頻次、交易間隔、購買總量、購買價差等多個維度，將客戶細分為重要價值客戶、低價值客戶、重要發展和挽留客戶等多種類型，定期向銷售人員推送客戶動態信息，為銷售部門及時調整營銷策略、精準投放促銷提供支持。另一方面探索XBRL標準向非結構化數據的擴展，引入車牌識別、MAC地址智能識別等技術，豐富客戶更多的行為信息，為銷售部門調整商品結構，組合營銷策略提供支持。上線以來，批發挽回流失重要價值客戶29名，新增穩定客戶66名；零售農業用油客戶數量同比增長12%。

圖7 基于交易數據的客戶分析模型

五、經驗總結

（一）關鍵因素

1、管理層面

（1）政府推動是契機。自2010年起，財政部會計司在國內積極推動XBRL的實施與企業內部運用，先后出臺XBRL技術規范、通用分類標準、行業擴展分類標準和監管擴展分類標準，2014年鼓勵深層次嵌入式報送和探索性內部管理應用。湖北銷售以此為契機，創新性地嘗試將XBRL運用于管理會計。項目得到財政部會計司和湖北省財政廳的悉心指導。

（2）領導重視是前提。公司范圍內的信息化項目是一把手工程。公司領導的重視和大力支持是信息化項目成功實施的前提和基礎。湖北銷售的XBRL項目，得到公司高層領導的高度重視，在人力、物力和財力等資源配置方面，在與公司業務各層溝通交流方面，獲得廣泛支持，有助于項目的順利推行。

（3）團隊合力是保障。項目組是否能夠發揮團隊合力，是信息化項目能否落地的關鍵所在。湖北銷售的XBRL項目組由公司一把手和財務最高領導親自主抓，財務部門和信息部門共同牽頭，在資深XBRL咨詢商普華永道和資深XBRL開發商普聯軟件共同助力下，項目得以成功啟動和順利推進。

（4）推進路徑是重點。在信息系統眾多、信息化部門強大的企業中，推進路徑的選擇是決定高度集成的信息化項目能否順利推進的重要因素。湖北銷售先從中層領導（各核心業務處室領導）最棘手的問題著手，取得顯著性成果并獲得核心業務部門認可；借助中層力量及相關成果，得到高層領導（公司總經理、總會等）認可，獲得項目強大的推動力和建設資源；進而完善系統，轉戰各業務基層。

（5）業財融合是動力。當信息化項目的建設目標同時服務財務和業務，且建設成果有助于解決業務部門棘手問題時，方能贏得業務部門的積極配合和全力推進。湖北銷售的XBRL項目涉及公司管理決策、風險管控和資源配置，有助于業務部門精準掌握經營管理趨勢，快速定位風險點、將風險防控內嵌至各個環節，輔助業務合規高效運行，受到業務部門高度認可。

2、技術層面

（1）成本可控是根本。信息化項目成本的合理預算和總體可控，是信息化項目成功實施的重要因素。出于樹立樣板項目的考量，XBRL咨詢商和開發商都愿意以低于正常收益率的價格，參與到湖北銷售的XBRL項目建設當中，使得項目預算和項目執行過程總體成本可控。

（2）效益顯著是亮點。信息化項目取得的具體成果，為公司各層帶來的真實收益，是衡量信息化項目成功與否的關鍵。湖北銷售的XBRL項目，通過大數據推導和預測，使得預算管理更加科學與及時，全面風險的識別和防控能力增強；通過靈活分析和價值評價，提升了管理決策效率和業務指導能力。

（二）幾點思考

將來管理會計的研究對象就是企業的各種數據資源。管理會計將應用全新的大數據技術，打通數據壁壘，通過數據分析從基于未來的角度促進企業各項生產要素的優化配置。關于管理會計轉型升級，我們有以下六點思考：一是管理會計必須與大數據結合；二是管理會計必須統一數據標準；三是管理會計必須有信息化支撐；四是管理會計必須與新技術結合；五是會計由傳統的計量職能轉化為數據的加工、標記、集成、分析、運用；六是財務在企業中的職責定位和管理邊界將發生革命性的變革。■