啤酒企業資金預算管理研究

陳劭

摘要：隨啤酒行業發展壓力加大，啤酒企業應根據啤酒消費的季節性特點構建資金預算管理體系，并采取保障資金預算管理體系有效運行的措施，提高資金循環效率，增加資金效益和應對財務風險。

關鍵詞：啤酒；資金預算；研究

一、啤酒企業加強資金預算管理的必要性

（一）行業發展壓力加大

近年來，中國啤酒行業已處于由成長期向成熟期發展的階段。受經濟增速放緩、消費環境整體低迷等因素影響，2015年和2016年啤酒市場均呈下滑態勢。2017 年，隨著國內經濟增長回升，啤酒市場雖逐步企穩回升，但行業發展仍面臨諸多不確定因素。未來進口啤酒沖擊、中高端餐飲消費不振、原材料價格上漲、物流與人工成本上升等因素將使啤酒行業的發展面臨壓力。

在目前行業環境下，加強啤酒企業財務管理，優化資源配置，是提升競爭力的重要手段，也是應對市場競爭和經營壓力的重要內部挖潛措施。作為企業資金管理和全面預算管理的重要組成部分，資金預算管理已成為現代企業財務管理的重要內容之一。啤酒企業加強資金預算管理，有利于提高資金循環的效率、提升資金效益和應對財務風險。

（二）啤酒消費具季節性特點

啤酒是典型的季節性快消品，一般每年的一、四季度為銷售淡季，二、三季度為銷售旺季。受季節性影響，啤酒企業經營現金流在旺淡季間的波動較大，既增加了資金安排的難度，也對資金預算的全面性、及時性和準確性提出了更高的要求。

二、啤酒企業資金預算管理體系的構建

（一）建立資金預算制度

資金預算制度是構建資金預算體系的基礎，健全的資金預算制度能為資金預算的實施提供制度保障。在實務中，內控相對完善的啤酒企業建立的資金預算制度，既是資金管理制度的重要組成部分或配套文件，也是全面預算管理制度中制定專項預算（投融資預算）和現金流量表預算規定的重要依據。

資金預算制度一般應包括資金預算的適用范圍、責任分工、編制方法、編制原則、預算項目、編制流程、執行控制、績效考核等內容。為規范和整合資金預算體系，啤酒集團一般制定集團內統一的資金預算制度。

（二）選擇資金預算的編制方法

啤酒企業可結合自身實際選擇不同的預算編制方法或多種預算編制辦法的結合。常見的預算編制辦法包括定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法等。

因資金預算一般包括年度預算和日常預算，為加強資金的動態管理，大型啤酒企業一般采用定期預算與滾動預算相結合的編制方法。資金年度預算一般采用定期預算法，日常預算通常采用滾動預算法。資金滾動預算雖較定期預算耗時費力，但能根據現金流變化持續調整資金預測，提高資金管控的有效性。有條件的啤酒企業可將資金的日常滾動預算細化至周、旬、月、季度、半年。

作為與增量預算相對應的預算方法，零基預算法已逐漸成為啤酒企業常用的資金預算編制方法。十多年前，韓國英博啤酒早已在經營管理中廣泛運用零基預算法。以零為基礎編制資金預算，有利于審查每一個資金項目的合理性。

（三）建立資金預算管理系統

建立資金預算管理系統是構建資金預算管理體系的核心內容。完善的資金管理系統是啤酒企業實施常態化資金事前、事中、事后預算管理的重要基礎。資金預算管理系統的形式多樣，啤酒企業可結合自身實際選擇合適的形式，如商業銀行的現金管理平臺、ERP系統的預算系統模塊、專用的資金管理信息系統、資金預算套表體系等。

1.預算項目的設置

資金預算主要包括資金收入、資金支出、資金余缺、資金的籌措與運用四大項目。啤酒企業可根據管理需要設置預算明細項目，如“資金收入—主營業務收入—啤酒收入—成品酒收入—XX品種”、“資金支出—采購支出—啤酒生產材料采購—主材—XX”、“資金支出—銷售費用支出—運費支出—酒液運輸—區域”等都是常見的預算項目設置規則。

2.預算項目數據的獲取

獲取預算數據是實施資金預算的重要步驟。資金預算項目數據的主要來源于業務預算和專項預算。如啤酒各項收入的資金預算數據來源于銷售預算中的營業收入預算，啤酒生產原材料的采購預算數據來源于供應預算中的采購預算，啤酒銷售的各項稅費支出預算數據來源于其他業務預算中的應交稅費預算，啤酒擴產能項目的融資成本支出預算數據來源于融資預算等。

在獲取資金預算數據的過程中，啤酒企業應注重分析業務預算、專項預算、財務預算與資金預算之間的口徑差異，切忌簡單照搬預算數據。在實務中，不含稅與含稅發生額的轉換、銷售信用政策引起的利潤表收入與現金流入差異、付款周期引起的成本與現金流出差異等都是常見的預算口徑差異。

3.資金預算的思路

根據期初資金余額和當期資金收支預算，計算當期資金余缺，科學制定當期資金的籌措與運用計劃是資金預算的基本思路。啤酒企業在編制資金預算的過程中應充分考慮季節變化對現金流波動產生的影響，堅持“量入為出”的原則，制定與啤酒收入相匹配的資金支出計劃，兼顧旺淡季轉換期的資金銜接影響，實施與季節相適應的投融資策略，在確保資金鏈安全的基礎上，降低融資成本，提升資金收益。實務中，減少啤酒淡季大額融資款到期兌付、啤酒旺季盈余資金理財增值的到期日盡量與淡季大額剛性支出時點匹配等都是啤酒行業資金預算的常見處理。

（四）資金預算的編制流程

作為全面預算的重要組成部分，資金預算編制流程通常采用“上下結合”的方式。因資金預算的動態性強、時效性高，啤酒企業在編制資金預算時應注重提高上報、下達和審核平衡的效率，加快預算編制速度。

（五）資金預算任務的分解

資金預算任務的分解包括預算編制責任的分工和指標控制任務的分解。資金預算編制責任的分工有利于業務經辦部門協助財務部門實施預算編制工作，確保預算編制的質量和及時性。資金預算指標控制任務的逐層分解是資金預算執行控制和考核評價的重要前提。endprint

（六）資金預算的執行控制

資金預算的執行控制是資金預算管理事中控制的重要環節。在資金預算控制任務下達后，啤酒企業應對資金流情況進行全過程監控和分析，并根據差異情況及時調整資金籌措與運用的策略。作為快消品行業，建立資金日、周、旬報送制度，及時跟蹤和分析資金情況，是啤酒企業資金預算執行控制的重要手段。成熟的啤酒企業可在日常資金執行控制的過程中探索資金收支在啤酒各季、月、旬間的變動規律，為下一階段的資金預算提供指導依據。

（七）資金預算的考核評價

資金預算的考核評價通常包括過程分段考評和完成考評。資金預算考評的作用主要在于監視預算完成情況，通過獎懲機制促進資金預算編制的及時性和準確率的提高，為下階段改進資金預算管理模式提供參考依據，最終達到不斷提升資金循環效率的效果。啤酒企業資金預算考評，可根據管理的重點將預算支出的執行偏差率、融資的及時性、資金收益率、關聯方結算的及時性、沉淀資金水平等作為考評方向。

三、保障啤酒企業資金預算管理體系有效運行的重要措施

（一）提高運營預算的全面性和準確性

資金預算的編制主要基于營運預算數據。提高營運預算的全面性和準確性，有利于提升資金預算的準確性，減少資金預算執行過程中的不確定性。

（二）制定與企業戰略相適應的資金政策和制度

啤酒企業資金預算管理的目標必須與企業戰略相匹配。啤酒企業根據行業發展周期和本企業的中長期戰略規劃，制定出相應的資金政策，能使資金預算管理工作的開展不偏離戰略方向。如對啤酒下游經銷商所采取的結算政策、對上游原材料供應商采用的付款條件等都是啤酒企業資金預算管理的常見影響因素。

資金預算管理是資金管理的主線，資金預算管理的執行控制依賴于資金結算、融資、投資等其他資金管理工作的有序開展。啤酒企業應建立完善資金內控制度，保障資金預算的實施。

（三）加強集團資金的統一管理

啤酒集團實行資金統一管理，既有利于規范集團資金管理和加強對成員企業的資金監控，也有利于優化集團資金配置，使資金預算管理系統更有效地運行。青島啤酒就是通過成立財務公司，加強集團內資金集中管理，從而提升資金收益。此外，統一集團資金制度、建立集團現金管理平臺、加強成員企業資金預算專項檢查等都是加強啤酒企業資金集中管理的重要手段。

參考文獻：

[1]葛智輝.加強企業單位資金預算管理探析[J].中國鄉鎮企業會計，2010，（07）：78-79.

（作者單位：廣州珠江啤酒股份有限公司）endprint