管理會計在企業中的應用研究

摘 要：管理會計是運用企業現有及潛在資源進行的經濟管理活動，旨在提高企業的經濟效益的目的，為企業內部管理者的合理、效率經營提供可靠依據。財會〔2014〕27號《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的發表給我國企業管理會計應用帶來新的機遇，許多企業意識到管理會計的重要性，為管理會計營造了較好的控制環境。本文以寧波獅丹努集團公司的管理會計應用實踐為例，對管理會計概念作用以及在企業經營過程的價值創造作用進行探討，以期為我國有序地推進企業或組織間的制度創新，努力構建中國特色的管理會計理論與方法體系作出貢獻。

關鍵詞：管理會計；企業應用；案例研究

一、引言

1.政策背景

財會〔2014〕27號《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》指出，建立與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系。爭取3年-5年內，在全國培養出一批管理會計人才；力爭通過5年-10年左右的努力，中國特色的管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高，管理會計咨詢服務市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達到世界先進水平。

該意見稿明確指出全面推進管理會計體系建設的重要性和緊迫性，隨著現代經濟多元化，全球化發展，境內外環境復雜多樣化，企業面臨著前所未有的挑戰，為了在激烈的競爭環境中實現可持續發展，企業必定要走轉型升級道路，把傳統的經營模式進行及時的調整和優化。如何在調整和優化過程中保證開發新產品、新面料、新技術的投入給企業帶來穩定的盈利收入。保證企業戰略目標的實現，就要在企業中應用管理會計。但目前，管理會計在大型企業中應用要比中小型企業廣泛，本文就是通過在企業運用的實例，來倡導各類企業重視管理會計在企業運營中的引領作用，把管理會計與企業戰略和業務、管理相結合，參與到企業戰略規劃、業務模式的設計與調整、流程的規范和執行，把握風險，彌補短板，使管理會計真正成為引領企業變革的力量。

2.理論意義

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。它側重于規劃企業未來的發展，通過管理會計的過程控制，幫助企業提高效益，實現戰略目標，管理會計工作是會計工作的重要組成部分。

管理會計與財務會計不同，因此管理會計在企業中的作用、地位也具有其獨特性。它側重的是向企業內部管理者提供各種信息，而不是向企業外部使用者提供信息和數據，它可以使用各種先進的方法、利用財務會計提供的相關資料進行加工、整理和分析，預測企業發展前景，參與企業各方面經濟決策，控制生產和業務經營過程，對管理者進行績效考核，激勵員工參與管理的積極性，讓管理者能全面了解企業信息，提高管理效率，降低管理成本，滿足利益相關者需求，實現企業戰略目標，因此，它在企業管理中有著不可或缺的地位。

管理會計在企業經營管理中有著不容忽視的作用，主要體現在以下幾方面。首先是為管理者提供各種相關管理信息。在互聯網普及的大數據時代，管理會計的數據以信息化手段為支撐，可以獲得包括財務會計提供以外的各種經過加工的多內容、多類別、多種形式的非財務管理信息，幫助企業管理者進行預測、決策、計劃、控制等各項工作。其次是通過對現有數據分析，進行預測，使管理者直接參與到企業決策過程中。正確預測是有效決策的前提，決策的正確與否，直接關系企業未來的生產經營業務能否最優化運轉，關系到企業戰略目標能否實現。管理者在參加企業經營管理過程中，運用管理會計提取的各項管理信息，正確提出預測和作出決策方案，體現出管理會計已經置身于決策整個過程中，直接參與到企業經營管理活動中。然后是實行業績考核，充分調動管理者積極性，確保企業戰略目標的實現。有了決策，就要關注決策執行的情況，需要對執行情況進行跟蹤和監控，使實際完成情況與預定的計劃、預算、目標進行比較和分析，確定合理的貼近企業管理特色的考核方法，正確評價企業內部管理者的工作業績，通過管理會計預測數據與實際相比較，定期進行修正，確保戰略目標得以實出。所以，企業推行管理會計的應用實施是大勢所趨也是切身需要。

二、案例介紹

寧波獅丹努集團有限公司原名寧波東方宏業制衣有限公司，創建于1994年5月，是一家股份制集團型企業，享有進出口權，現有員工7000余人。公司下屬三家進出口公司，六家國內工業生產型企業，以及香港、新加坡及柬埔寨、緬甸、越南海外公司和二家紡織質量技術服務公司。公司對產品質量致力于規范化、現代化管理，以品種多、質量高、服務佳，服務于客戶，發展迅速。

寧波獅丹努集團有限公司歷經20年努力，已發展為目前集國際貿易、自主品牌營銷、服裝生產、金融投資和房地產開發為一體的集團型針織服裝企業。公司主要以外貿出口服裝為主，業務量逐年遞增，發展形勢良好。同時也贏得了許多國際知名品牌的貼牌授權加工。但面對激烈的國際貿易競爭，在原材料成本不斷上升的情況下，對于像公司這種出口型企業造成很大壓力，必須做好成本監控，加強自身的綜合實力，加快產業創新。

正在獅丹努集團面臨嚴峻挑戰尋求突破的同時，財政部發出了一系列推進管理會計體系建設政策，2014年10月，財政部下發《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）、2015年12月，財政部下發《管理會計基本指引（征求意見稿）》、2016年6月，財政部正式下發《管理會計基本指引》及12月，財政部下發《管理會計應用指引第100號--戰略管理》等22項管理會計應用指引征求意見稿。管理會計涉及到組織戰略、產業鏈整合與組織間協作、流程導向與價值管理、網絡化與信息集成等諸多方面，縮減成本，提升企業價值，適時的滿足了獅丹努的變革之路。

三、獅丹努集團作為管理會計應用試點實踐中的問題endprint

2016年初，由寧波市財政局牽頭，組織大學和企業聯姻，牽線搭橋，搭平臺，推動管理會計項目在企事業單位的試點應用。寧波獅丹努公司與寧波大學老師組成的專家隊伍合作，一邊調研，一邊公司將研究成果用于實踐，把管理會計運用于企業經營管理過程中。大學老師在邱妘教授的帶領下，多次深入工廠調研，與基層管理干部和員工交談，詢問相關操作流程，了解相關流程關鍵點，在寧波大學老師們的努力下，向公司提供了貼近公司實際管理分板塊績效考核體系的設計方案，包括海外管理中心、進出口公司和制造工廠等。

1.企業組織結構不清晰

寧波獅丹努集團首先進行了組織結構的梳理，發現企業目前的組織結構框架混亂，結構不明晰，管理不便。具體情況如圖所示：

如圖所示，企業的組織管理主要采取“一拖一”和“一加一”的模式。公司起初有兩個生產基地為A子公司和B子公司，下屬各有三個車間，為了滿足客人和業務量增大的需求，要擴大生產基地，力求穩步發展的指導下，采取有人才、有技術、有效益的老車間以“一拖一”的方式，復制新生產車間，重新組合成一家C子公司。在當時特定歷史條件下，為公司穩中求大邁出很堅強的一步，也保證這幾年生產基地形象給客人留下很深的印象，訂單源源不斷。

D外貿公司也是如此，為了加強各車間自有競爭力，合理布局各客人訂單，發揮年輕人的熱情，每個老車間成立外貿業務部，從現有經驗豐富、有創業熱情的年輕人中選拔出來，老車間廠長配合、支持，自己嘗試接國外訂單。這種創新我們稱之為“一加一”，有成功，也有失敗。這種“一拖一”和“一加一”的模式，為公司這幾年的發展作出了很大貢獻，但也逐漸顯現出一些問題。如多頭管理，1#車間廠長受老一車間廠長管理，也受從老一車間廠長升職為C子公司的總經理管理，還受A子公司總經理管理。如各子公司總經理之間間隙增大，時有矛盾，2#車間和3#車間業務上屬B子公司總經理管轄，行政上屬C子公司總經理管轄，當這兩個車間出現經濟問題時，從法律上責任卻是由C子公司總經理承擔，兩老總之間難免摩擦。如外貿業務部門更是如此，存在交叉管理的現象，有些業務部門雖然設立了，但由于各種原因并沒有真正的業務，反而給工廠增加成本。

這種組織管理架構，給信息化管理帶來了非常大的難度，上下級關系不清淅，在審批流程上無法設置，無法落實信息化實際應用。

2.績效考核方案實際落實效果不理想

公司經過近20年發展，年銷售已達50多億，多次引進績效考核卻開展緩慢，從以上生產組織架構可知，主要是因為公司未按照經營流程設置組織架構，職責交叉，權責不清，管理部門接口過多，存在多頭領導，人力成本增加，導致績效考核難以落實。

3.產銷分離下的粗放型管理

在公司起步階段，以生產為基礎，訂單都是向公司外的外貿公司接，獲取的利潤是工人微薄的增加值，為了給企業創造更大的價值，產業鏈向前走了一大步，自己培養年輕人著手自己接訂單。為了帶動外貿接訂單的積極性，以生產為基礎。對生產和外貿業務員進行銷售和利潤兩個指標考核，在開始階段，大家都是利潤中心、責任中心，相互有配合，但更重要的是競爭，為了創收，為了考核，生產、業務圍繞這兩個指標開展工作，雖然屢次提到質量問題，但由于產銷分離，考核的重點引導，質量逐漸成為制約公司發展的絆腳石。所以，生產和業務現在擴大到一定水平后，原管理重點追切需要改變，要還源到生產基地配套產量和質量、及成本管理的考核，業務著重于業務、客戶等，才能讓公司有序、健康、穩步的發展。

4.企業文化中對管理會計認識不足重視不夠

管理會計與傳統的財務會計有著顯著的不同，但在實體企業中很容易混為一談，以為管理會計是會計的事，特別是現代財務人員素質不高，大部分都是基礎工作者，在企業老總眼里是以核算為主的職業人群，從而使管理會計在企業中應用很難實現。管理會計是指在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。所以，管理會計是與傳統的財務會計有相獨立的概念，為內部經營管理會計。

管理會計著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務，其將傳統財務會計單純核算的職能擴展為解析過去、控制現在與籌劃未來的有機結合。管理會計是全員參加的管理過程，與經濟業務核算流程相關的各個崗位都屬于管理會計的范籌。如公司里的核價、計劃、人資工價核算都構成管理會計管理的內容，管理會計是“向前看”的思維方式，這與事后核算為主的財務會計有根本性的區別，從而使管理會計人員參與到企業的經營管理中。公司很多會計人員充實到核價、計劃、人資等各種崗位，這些工作人員認為與財務脫節不安心于本職工作，管理層也未認識到他們從本質上從事的其實就是管理會計的崗位，把他們的工作性質與會計嚴格區分，這些認識都是對管理會計概念認識不夠造成的，嚴重制約著管理會計在企業中的應用與發展。

四、獅丹努集團管理會計應用實踐與成果

1.重塑公司組織架構，明晰權責

企業對生產基地各車間及貿易部重組，統一行政和業務領導關系，理順組織架構，明確職責。各車間不再按管理層所屬進行管理，改按生產基地所屬地進行統一管理，這樣便于子公司總經理進行管理，節約在兩地之間往還時間和精力，可以把更多時間用于同一基地生產車間的管理。各車間管理干部進行互換，即保持原有團隊的凝聚力，又保證各子公司總經理所屬車間數量不減，不影響績效考核基數。每個生產基地設立生產管理中心，形成管理和生產職責分離，基地管理中心負責訂單的統籌安排、面料組織、訂單核算、質量管理等等跟工廠有關的所有事宜，而生產車間負責流水線的生產，保證生產質量，按期交貨。各業務部有實質業務的仍然保留，對沒有業務的部門，解散，相關人員安排到進出口公司所需部門，保留的業務部門，不再與各車間掛勾，直接向外貿公司總經理匯報。endprint

這樣理順后，帶來很多變化，第一是避免多頭管理，提高了工作效率；第二是職責明確，目標確定，各崗位都有了努力的方向；第三是小車間合成大車間后，各車間的管理人員可以進行合理削減，減少人工成本；第四是各生產車間的管理人員集中在管理中心，統一在總經理領導下，思想統一、方法統一，有利于訂單在各車間的協調，提高自營生產能力，減少外發。

2.基于業財融合，重構公司業務流程

在寧波大學設計方案中關于流程描述的啟發下，公司引進戴明公司專業流程指導小組，對公司的流程進行了梳理，確立了公司各項操作流程。

公司引進深圳戴明公司專業流程指導小組，對公司的管理流程進行了梳理，很好的規范優化了公司各項管理流程，業務流程和生產流程。尤其是在生產管理過程中，精簡了很多不必要的環節，減少了浪費，提高了效率。

3.結合公司戰略，重設績效考核體系

隨著組織架構完善、職責權限明確、流程確定、流水線管理落地，各項KPI考核指標體系形成。考核指標不局限于銷售收入和利潤總額兩大指標，突出產品質量是企業第一生產力，把STOP訂單放進每個板塊考核指標中，還擴展到生產、業務開展的全過程中關鍵環節的指標。如生產板塊的KPI指標體系為：

通過KPI體系的建立和實施，使員工個人和部門的責、權、利明確、具體。使個人目標、團隊目標和公司目標融為一體，促進全員參與的積極性，既提高了管理效率又提高了員工素質，增強了企業內部良好溝通，為實現企業戰略目標起到了很強的促進作用。

4.加強信息化建設，實現精細化管理

流水線的精細化生產管理，提高自營生產能力，提高員工勞動生產率。小車間合并成大車間后，生產管理不是粗，不是抓大頭，而是更精更細了，公司建立了一整套管理辦法來保證按每條流水線的管理方法，至此，流水線管理方法確立。各車間所接訂單按流水線安排計劃，形成每個月的生產預警計劃，管理中心對各車間的生產預警表按IE測算的各車間產能進行核對，分析其合理和可操作性，對超出車間產能的訂單安排到其他車間，超出本生產基地的訂單，與其他生產基地溝通，盡可能安排在集團內工廠生產，提高集團整體自營生產能力，保質保量保交期。在流水線實際操作過程中，追蹤每條流水線的日產出量，及時與日目標計劃比較，找出差距，及時跟進，保證每月生產計劃的完成。

通過日產出量統計，通過比較跟進，通過生產預警表，通過IE核對，通過與其他基地的溝通安排，進行了資源的合理共享，整個流程把成本控制從事后改到了事前，體現了管理會計成本控制的過程，把管理會計理念真正在企業管理中起到了計劃、實施、分析、調節、控制的作用。

五、結束語

在管理會計試點推進過程中，公司抓住契機，借助校企合作的設計方案，大膽改革，勇于實踐，導入全新的績效考核體系，圍繞考核體系，開展相關各方面的改革，建立符合公司實際的組織架構、各項業務流程、統計分析及KPI指標體系把管理會計運用于在生產經營各關鍵環節，在減少員工成本基礎上提高全體員工工作熱情和管理能力，全員勞動效率大幅提高，公司在銷售穩步增長同時，效益獲得同比百分之四十多的增長，創歷史新高。

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作者簡介：任彬芳（1975- ），浙江新昌人，本科，獅丹努集團股份有限公司財務經理endprint