高校內(nèi)控制度建設研究

高秀麗

摘要：高校的內(nèi)控制度是維護高校經(jīng)濟業(yè)務安全有序進行的有效措施。隨著我國教育和財務制度改革的深化，及時發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)控制度的缺陷，并提出合理有效的優(yōu)化措施，完善高校內(nèi)控制度建設尤為重要。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)控制度；優(yōu)化

高校的內(nèi)控制度是指高校的一套系統(tǒng)完整的內(nèi)部管理系統(tǒng)，以及保證高校經(jīng)濟活動、經(jīng)濟業(yè)務正常有序進行的有效措施。我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，國內(nèi)外市場競爭加劇，經(jīng)濟業(yè)務也復雜多變，各種財務風險、管理風險隨之而來，對高校內(nèi)部管理水平的要求不斷提高，加強高校的內(nèi)控制度建設就顯得尤為重要。加強內(nèi)控制度建設已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)達國家的行之有效的國際通用做法。

一、我國高校內(nèi)控制度建設的意義

我國教育和財務制度改革的深化，不斷擴大招生規(guī)模，現(xiàn)代高校的辦學模式也從精英教育轉(zhuǎn)變了普及教育，隨之而來就是高校管理和經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展和變化，與此同時也對高校內(nèi)控制度的建設提出了更高的要求。高校內(nèi)控制度建設是保證高校可持續(xù)發(fā)展的重要保障，是落實相關(guān)政策和保障高校平穩(wěn)發(fā)展的重要措施。

高校的內(nèi)部控制是高校為了提高高校財務管理水平，維護高校資產(chǎn)安全完整，發(fā)現(xiàn)和糾正財務管理錯誤，防止欺詐舞弊行為，降低高校運營風險，保障教學與科研有序進行，在高校管理中建立一個與自身特色相結(jié)合的內(nèi)部控制管理控制系統(tǒng)。[1]高校內(nèi)控制度建設是為了規(guī)范高校各項經(jīng)濟業(yè)務活動，加強對各級權(quán)力的有效約束，提高財務管理水平，更好地監(jiān)督高校的經(jīng)濟行為，確保高校資產(chǎn)資金的安全，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

高校內(nèi)控制度是對高校的經(jīng)濟活動以及管理活動都進行有效約束，從而積極順利完成高校的發(fā)展規(guī)劃和既定目標。系統(tǒng)、科學、完善地進行高校內(nèi)控制度建設對推動高校健康穩(wěn)步可持續(xù)發(fā)展有著非常重要的意義。

二、目前高校內(nèi)控制度建設存在的不足

（一）高校對內(nèi)控制度建設的重要性認識不夠

很多高校的內(nèi)控制度仍然停留在政策層面，還停留在“寫在制度里，貼在墻壁上”的表面工作中。目前高校普遍對內(nèi)控制度以及制度建設存在認識上的片面性，還沒有形成全局性內(nèi)控意識。相當一部分高校校領(lǐng)導、管理層還認為高校內(nèi)控制度是財務部門和審計部門的業(yè)務，缺乏對內(nèi)控制度建設的整體認識，還沒有認識到內(nèi)控制度是學校健康穩(wěn)步發(fā)展的重要保障，需要各部門協(xié)作，共同參與。同時，高校很多財務、審計人員也對內(nèi)部控制缺乏認識，認為高校內(nèi)控制度建設就是一項表面工作，同時內(nèi)控制度的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)皆有待提高。[2]部分會計人員和內(nèi)控人員對內(nèi)控業(yè)務知識不能熟練掌握，內(nèi)控觀念淡薄，內(nèi)控的專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)均有待提高，這無疑會降低會計信息質(zhì)量和增加內(nèi)控業(yè)務難度，也會降低內(nèi)控制度的獨立性和權(quán)威性。

（二）內(nèi)控體系不健全且缺乏完善的治理機構(gòu)

高校出現(xiàn)了新建、合并等多元化的發(fā)展趨勢，隨之而來就是多種經(jīng)濟業(yè)務。與此同時，逐步反映出高校的內(nèi)控制度建設的系統(tǒng)性差，對約束對象不夠全面的問題。高校在教學、科研和日常管理中缺乏內(nèi)控制度建設理念，決策具有一定的盲目性。高校管理層內(nèi)控制度建設缺乏主體意識，高校管理層對內(nèi)控制度建設沒有形成統(tǒng)一思想，很多內(nèi)控制度只是部門之間業(yè)務流程的簡單疊加，缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，不能做到一些重大事項、重要決定的相互制約、相互監(jiān)督，內(nèi)控制度缺乏整體性、系統(tǒng)性、科學性。[3]高校內(nèi)控管理制度關(guān)注資金的收支，而忽視高校的籌資、投資和外債，對一些實物采購等一些都存在管理漏洞，需要制度完善，加強內(nèi)控制度建設。目前高校還存在一些治理結(jié)構(gòu)缺陷，比如機構(gòu)分配失衡、學術(shù)組織行政化、權(quán)力分配不合理、決策缺乏制度約束等一些治理結(jié)構(gòu)的缺陷。

（三）缺乏科學有效的風險評估且疏于防范

目前在高校風險意識淡薄，缺乏專業(yè)的風險識別、及時的風險預警和準確的風險評估等有效的風險防范措。高校一些投資項目、基建項目、融資項目盲目決策會給高校帶來巨大損失，極大地增加了高校運營風險。高校普遍存在重視固定資產(chǎn)的管理，而忽視低值易耗品的現(xiàn)象，這無疑會增加高校的財務管理風險。這些較為普遍存在的盲目決策行為，主要是因為高校忽視了高校內(nèi)控制度建設中的內(nèi)部風險管理，缺乏對高校融資還貸能力的科學有效的論證，缺乏風險的識別能力且疏于防范。

（四）預算編制不完善且內(nèi)控制度執(zhí)行效果差

高校的經(jīng)費預算編制不完善且主觀性強，缺乏預算的權(quán)威性，尤其一些行政經(jīng)費和非重點科研項目經(jīng)費調(diào)整隨意，沒有充分認識到項目預算的重要性和嚴肅性，許多經(jīng)費處在有制度無執(zhí)行的狀態(tài)，或者是選擇性執(zhí)行。高校領(lǐng)導層和管理者對預算的認識不夠充分意思淡薄，在預算的執(zhí)行過程中存在預算歸預算，執(zhí)行歸執(zhí)行的隨意現(xiàn)象。由于許多高校經(jīng)濟業(yè)務缺乏跟蹤分析，對很多經(jīng)費的使用和完成程度沒有準確的掌握，同時對資金的使用效益也難以評價和修正。

（五）內(nèi)控制度建設缺乏有效的考核評價且監(jiān)督管理缺失

部分高校沒有獨立的審計部門，同高校的紀檢監(jiān)察部門合署辦公，內(nèi)部審計缺乏相對獨立性，必然導致內(nèi)部審計部門不能發(fā)揮真正的監(jiān)督作用。因此，內(nèi)部控制建設中的審計監(jiān)察就在一定程度上缺乏獨立性、公正性和權(quán)威性。而且，很多高校并沒有在崗位設置上避免不相容崗位的分離，存在工作人員和流程上有交叉。高校普遍缺乏內(nèi)控制度的考核評價機制，高校的內(nèi)控制度在制度上沒有建立考核評價機制，組織結(jié)構(gòu)上沒有明確責任主體，必然導致高校內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中的存在流于形式的弊端。

（六）高校內(nèi)控制度信息化建設有待提升

目前很多高校的財務軟件更新不及時，設備陳舊，導致財務數(shù)據(jù)滯后，不能滿足及時反應財務管理和風險控制的要求，必然增加了風險，提高了內(nèi)部控制的難度。還有就是高校的一些內(nèi)控制度信息機制不夠完善，導致內(nèi)部控制不能較好的協(xié)調(diào)，容易出現(xiàn)混亂。只有加強高校內(nèi)控制度信息化建設，建立科學有效的信息機制才能加強內(nèi)控，降低風險，發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。endprint

三、優(yōu)化高校內(nèi)控制度建設的措施

（一）提高內(nèi)控制度的認識同時加強隊伍建設

高校加強對內(nèi)控制度的宣傳、學習和業(yè)務培訓，制度匯編成冊，把高校內(nèi)控制度建設成為一項重要任務來抓。提高內(nèi)控工作人員的理論知識和實踐水平，而且內(nèi)控制度建設必須提升到學校發(fā)展決策的高度，強調(diào)內(nèi)控制度的嚴肅性和權(quán)威性，真正發(fā)揮高校內(nèi)控制度的作用。

高校內(nèi)控制度建設需要領(lǐng)導重視，全員參與，形成各思其職，相互監(jiān)督制約的理念，把高校內(nèi)控制度建設落到實處，真正提高高校內(nèi)控管理水平，完善內(nèi)控制度，規(guī)范內(nèi)控業(yè)務流程，加強內(nèi)控執(zhí)行力。與此同時，高校的內(nèi)控人員和財務人員必須增強內(nèi)控的管理意識，提高內(nèi)控業(yè)務水平以及內(nèi)控服務質(zhì)量。

（二）完善內(nèi)控制度建設的管理組織結(jié)構(gòu)

加強高校內(nèi)控制度建設，完善高校內(nèi)控制度體系，根據(jù)高校自身特點，設立負責組織協(xié)調(diào)的內(nèi)控主管牽頭部門，做到不相容崗位分離。高校需規(guī)范內(nèi)控制度管理，明確各部門職責權(quán)限，明確界定權(quán)責，設計出合理的業(yè)務流程和授權(quán)審批流程。[4]

高校的內(nèi)控管理首先要克服管理制度缺陷，建立不相容崗位相分離的內(nèi)控管理制度，尤其是授權(quán)審批制度。高校對于重要經(jīng)濟業(yè)務，要嚴格執(zhí)行審批制度，經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)辦人、經(jīng)費負責人、以及授權(quán)審批人不得由一人兼任，必須做到獨立審批。其次，高校加強資產(chǎn)管理，減少漏洞。高校實物、貨物的采購必須采取嚴格的控制，對貨幣資金的使用要有完整的審批手續(xù)，真正發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。資產(chǎn)的驗收、處理都需要專人現(xiàn)場勘驗，杜絕表面形式工作。最后，內(nèi)控工作人員要保持工作的獨立性，維護高校內(nèi)控工作的權(quán)威性。

（三）提高風險意識加強風險管理

高校充分認識新形勢下的內(nèi)控風險，規(guī)范權(quán)力，做到高層、管層、科教人員、財務人員共同防范風險。對于學校的融資、投資、基建等項目能夠進行合理風險評估和風險規(guī)避，維持適當?shù)呢搨剑瑢τ谫J款風險反復論證，同時也要減少高校徇私舞弊的廉政風險。高校的基建工程是財務風險、紀律風險的高發(fā)點，所以高校必須形成常規(guī)的監(jiān)督檢查機制，對基建業(yè)務進行定期和不定期的抽查，對基建工程的承包單位進行招標考評，加強風險管理規(guī)避，充分論證，出具可行性報告，保證風險評估活動的連續(xù)完整，達到逐步分散化解風險的目標。

高校找準風險點，針對高風險項目，進行多方反復論證，做好風險評估，編制較為精準的項目可行性報告，維持適當?shù)呢搨剑ＷC高校資產(chǎn)資金的安全完整。

（四）合理編制預算且加強執(zhí)行

高校資金來源種類較多，財政撥款是主要形式，合理科學編制預算是提高高校資金使用效率，保障資產(chǎn)安全的重要措施，是高校順利完成收支計劃的保證。合理有效地編制預算能夠幫助高校有效分配資源，合理安排項目經(jīng)費，提升財務管理水平，發(fā)揮內(nèi)控作用，做到統(tǒng)籌兼?zhèn)洹?/p>

遵行預算編制“收支平衡、量入為出”的總原則，結(jié)合高校自身的運轉(zhuǎn)情況和長期發(fā)展規(guī)劃，合理設計預算指標，采用“自上而下”和“自下而上”雙向結(jié)合、全員參與的方式，嚴格具體地進行編制預算。[5]做到預算編制的事前調(diào)研、事中跟蹤調(diào)整，事后分析總結(jié)，且加強預算執(zhí)行，不得隨意修改。對于預算的調(diào)整，要有充分的事由和規(guī)范的流程，原則上，沒有相應的政府、上級主管部門的預算調(diào)整政策和方案，或者是明確的經(jīng)濟事實變更事項，不得隨意調(diào)整預算，并形成預算調(diào)整書面報告。

（五）建立內(nèi)控制度的評價強化監(jiān)督約束

分析高校內(nèi)控制度是否完善，定期監(jiān)察分析薄弱點，找出內(nèi)控制度缺陷，完善內(nèi)控制度建設。加強高校內(nèi)審的監(jiān)督機制，充分發(fā)揮高校內(nèi)審的監(jiān)督作用。同時，強化內(nèi)控制度的監(jiān)督約束機制，發(fā)揮各級政府財政、審計部門對高校內(nèi)控的監(jiān)管，督促高校內(nèi)控制度的建立健全。當外部環(huán)境發(fā)生較大變化要及時調(diào)整內(nèi)控制度。[6]

高校要及時對內(nèi)控制度進行評價，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，合理準確地分析內(nèi)控制度的實施效果。根據(jù)評估報告，高校及時合理地調(diào)整內(nèi)控制度，修補制度漏洞，加強內(nèi)控效果，使得內(nèi)控制度真正落地實施，并發(fā)揮應有的作用。

（六）提升高校內(nèi)控制度信息化數(shù)據(jù)化建設

高校應結(jié)合自身發(fā)展特點，構(gòu)建與高校所處內(nèi)外部環(huán)境 相適應的內(nèi)控制度。運用現(xiàn)代信息化手段和發(fā)達的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建設內(nèi)控系統(tǒng)，建立與高校發(fā)展相匹配的內(nèi)控信息系統(tǒng)，做到數(shù)據(jù)安全、信息流暢、資源共享、操作規(guī)范。

加快高校內(nèi)控制度建設，優(yōu)化高校內(nèi)控措施，必將對高校的財務管理和經(jīng)濟業(yè)務運行實行產(chǎn)生巨大影響。建立健全高校內(nèi)控制度，強化內(nèi)控制度建設，對各級權(quán)力進行監(jiān)督約束，對高校的教學、科研、日常管理起到了規(guī)范約束作用，為高校的健康發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。

高校內(nèi)控制度建設完善優(yōu)化是高校完善管理的必不可少的一環(huán)，能夠幫助高校找出主要的風險點，規(guī)范重點領(lǐng)域經(jīng)濟業(yè)務，梳理關(guān)鍵崗位流程，制定可行的約束措施，對高校經(jīng)濟活動進行全方位的管理，達到高校減少經(jīng)濟違規(guī)行為，降低財務風險，增強教育服務效果，提高資金使用率和工作效率的效果。

參考文獻：

[1]徐光英.探討高校內(nèi)控制度建設中對經(jīng)濟業(yè)務風險點的識別[J].湖北科技學院學報，2015，（01）：14_15.

[2]黃云.完善高校內(nèi)部控制制度建設的探討[J].企業(yè)家天地，2010，（03）：78_79.

[3]朱蓉.高校財務內(nèi)控制度建設與廉政風險防范[J].廉政文化研究，2015，（06）：76_77.

[4]梅祥娣.淺析高等學校內(nèi)控建設的現(xiàn)狀及對策[J].時代經(jīng)貿(mào)，2016，（10）：61_62.

[5]黃云.完善高校內(nèi)部控制制度建設的探討[J].企業(yè)家天地，2010，（03）：78_79.

[6]吳朝霞.論高校財務內(nèi)控現(xiàn)狀的若干問題及對策[J].時代經(jīng)貿(mào)，2015，（09）：85_86.

（作者單位：西安電子科技大學）endprint