我國高新技術企業的現狀及其稅收籌劃研究

任婷婷　張芳芳

[摘要]隨著市場經濟的迅猛發展，我國高新技術產業快速崛起，已經躍居到國民經濟的前沿，為優化產業結構和促進經濟發展方式轉變方面做出重大貢獻。然而，伴隨著機遇而產生的挑戰也日益凸顯，我國高新技術產業面臨著進口許可證、進口配額制等國際貿易壁壘的挑戰，并且與發達國家存在著很大差距。本文著重于高新技術企業在我國的發展現狀以及高新技術企業本身的特點，進行高新技術企業納稅籌劃的研究。本文認為，針對高新技術企業的特殊性，在投資時對組織形式、投資地點、納稅人身份進行選擇，在籌資時對債務融資和融資租賃進行謀劃，在企業業務收入時對兼營和混合銷售及轉讓定價進行合理籌劃，必然對我國高新技術的進一步發展起到重要作用。

[關鍵詞]高新技術企業 稅收籌劃 稅收優惠

一、緒論

高新技術產業蓬勃發展，已經成為當今知識經濟的中流砥柱。我國高新技術產業發展狀況不僅影響著國家競爭力、國家發展的長遠利益，而且關系著國家的經濟安全甚至于總體戰略安全。因此，我國必須大力發展高新技術產業。政府大力支持和促進高新技術產業的發展，而且在這方面政府職能和行為已不斷的規范化、制度化，國家政策的扶持力度對高新技術的發展起到至關重要的作用。高新技術企業機制上不斷創新、治理結構正在規范、管理逐步提升、研發受到重視、營銷觀念不斷更新，形成具有市場競爭力和發展潛力“朝陽”企業。我國高新技術企業要想在激烈的市場競爭中取得一席之地，必須進行多層次、全方面的戰略發展。我國高新技術企業需要兼顧當前的發展狀況和長遠目標，在充分利用外部機遇和政府優惠政策的同時，企業更應該不斷提升自身的管理水平，尋求合理的納稅籌劃方案，不僅有助于我國高新技術企業的健康持續發展，更有利于提高我國的國際競爭力。

二、高新技術企業在我國的發展現狀

改革開放以來，我國高新技術企業充分利用對外開放和全球化的機會，對外開放吸引了大量外資，全球化拉動了國際貿易的迅速發展，促進了經濟貿易上的共贏。當前，我國的高新技術企業已經慢慢步人正軌，成為推進經濟增長和優化產業結構的主力軍。但是，我國高新技術企業仍然存在一些問題有待改善。

（一）高新技術產業成為帶動我國經濟增長的主力軍

近十幾年來，我國高新技術產業的總產值保持穩步增長，超過了同時期第二產業的增長速度，成為國民經濟中最有發展前景的產業。“十一五”期間，我國的高新技術產業依賴于它的創新性，承受住國際金融危機帶來的巨大沖擊，并取得了一定的成就，進入了另一個新階段。

（二）高新技術產品出口穩步增加

電子信息技術、高技術服務業的快速發展，新材料及先進制造技術的應用，為促進經濟發展方式轉變和產業結構的調整做出重要貢獻。環境保護新技術、新能源技術的興起優化了產業結構，沿海地區的高新技術產業進一步向高端延伸，創新能力不斷提高。中西部地區的高新技術產業的不斷興起，用于高新技術產業的研發費用投入增加。隨著高新技術創新能力的增強，我國高新技術的出口量不斷增加，高新技術產業的形勢一片大好。

（三）我國高新技術產業與發達國家的差距

我國高新技術產業近年來呈現出一片欣欣向榮的景象，在數量的增長和規模的擴大上都保持穩步向上的態勢。盡管這樣，我國高新技術產業的發展仍有一些突出的問題，產品的附加值偏低、產業加工比重偏高、創新能力有待提高、核心技術掌握不足、技術基礎設施亟待完善、成本和價格較高、多元化產業還未完全確立、產品質量偏低，而高新技術在發展的過程中也存在資金短缺、管理落后等問題，與發達國家比仍有較大差距。納稅籌劃不僅能夠緩解資金緊張的壓力，有利于提高企業的競爭力和塑造企業的良好形象，更有助于優化產業結構及資源的合理配置。讓我國高新技術企業走上健康持續發展的道路，我們還需要不斷努力。

三、高新技術企業稅收籌劃的特殊性

（一）高新技術企業的特殊性

第一，高新技術企業具有知識和技術密集性的特征。在高新技術企業中，知識和技術起到決定性作用，其產品科技含量高、整體員工的文化素質較高、高學歷人才居多、信息化要求較高，高新技術產業具有知識密集性和技術密集性的特征，也是與傳統企業最主要的區別。若能促進高新技術企業的國際化發展、推進高新技術企業的聚集發展，則能使其特征更加突出。

第二，高新技術企業前期投入較高，高風險和高回報相伴相生。高新技術產業在開發前期需要投入大量的研發資金和高科技人才，前期投入的成本高見效慢，但是如果企業能夠研發出市場需求量大的產品，那么高新技術企業便能夠憑借其產品的高技術含量和創新性快速搶占市場，對于競爭者來說這其中具有較高的技術門檻，所以也有利于形成市場上的壟斷，獲得相當高的收益，使其開發的公司迅速成長起來，成為規范化、制度化的大公司。由于高新技術產業的技術要求較高，更新換代較快，所以在高新技術建成后仍需要持續的研發費用投入。作為高新技術企業，應當不斷加強創新能力，為社會主義經濟的可持續發展提供強大的支持。所以國家頒布了大量的稅收優惠政策來鼓勵企業大力發展高新技術產業。

第三，高新技術企業無形資產在其資產結構中占比較大。在高新技術企業中，專利權、非專利技術等無形資產等起著至關重要的作用，西方很多發達國家的無形資產的比重占企業總資產的一半甚至更高。我國高新技術產業由于起步較晚，發展較慢以及自身的投入不足，無形資產的水平還遠遠不及發達國家，但是相比較于一般的企業而言，仍具有很大的優勢。我國高新技術企業應當取其精華，去其糟粕，在不斷借鑒西方國家經驗的同時，形成具有中國特色的發展形式，營造良好的行業環境，帶動該產業的不斷發展。

（二）高新技術企業稅收籌劃的特殊性

由于高新技術企業自身具有特殊性，決定了它所適用的納稅籌劃的方法也具有其特殊性，主要體現在以下兩個方面。

第一，增值稅轉型對高新技術企業的有利影響。對于資本有機結構較高的高新技術企業來說，之前施行生產型增值稅重復征稅、稅負不平衡、稅率抵扣不足等阻礙了高新技術的發展，2011年我國的生產型增值稅轉為消費性增值稅后，高新技術企業當前購置的固定資產進項可以抵扣，致使企業實際繳納的增值稅的相應的減少，直接減少企業的稅負成本，現金流也隨之增加。

第二，特別注意稅收的綜合性籌劃。我國高新技術產業的稅收優惠方向較為單一，稅收優惠形式多樣，但缺乏引導作用，稅收優惠的形式包括稅收減免、稅收抵免、稅前扣除、稅率優惠、加速折舊、減計收入優惠、創投企業優惠等，我國現行的優惠形式可分為直接優惠和間接優惠兩種，我國現行的優惠政策大多是（免征、減征、稅率優惠）直接優惠，很少采用（稅前扣除、先征后退、加速折舊）間接優惠，這樣的優惠政策是對企業的經營結果直接優惠，但是企業可能把有限的資金用到其他地方，不利于技術創新，所以企業應當特別注意稅收的綜合性籌劃，從而減少企業顧此失彼的情況的發生。

四、高新技術企業的稅收籌劃

（一）高新技術企業投資的稅收籌劃

第一，企業組織形式的納稅籌劃。在高新企業的外部層次上，現代企業一般被分為三種形式：個人獨資企業、合伙企業和公司制企業。首先，個人獨資企業和合伙制企業只征收個人所得稅，不征收企業所得稅，而公司制存在雙重納稅。如果股東是法人，我國采取免稅法避免雙重納稅，所以投資者是公司應該選擇公司制企業。其次，公司制企業以它的出資額承擔有限責任，獨資企業和合伙制企業承擔無限責任，高新技術企業屬于高風險行業，若選擇選擇合伙制企業無疑會進一步加大風險。再次，個人獨資企業與合伙企業和公司制相比，舉債能力較差，投資人自己投資額會增加。最后，由于合伙企業不具備獨立法人資格，一般不能享受國家提供的各種稅收優惠政策和以及一些稅收補助，但是對于高新技術企業而言，國家給予了很多的政策優惠，所以應當選擇公司制，這樣才能充分享受這些優惠政策。

在高新技術企業的內部層次選擇上主要有兩種情況：其一，分公司的虧損在匯總繳納時，可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔。其二，子公司若是跨國企業，可以享受東道國給予當地居民企業的優惠政策。在進行子公司和分公司的選擇時，應該綜合考慮高新技術企業的經營情況以及分支機構所享受的稅收優惠再進行選擇。

第二，企業投資地點的稅務籌劃。對于居民企業和非居民企業來說，居民企業承擔無限納稅義務，而非居民企業在我國承擔有限納稅義務，但居民企業可以享受我國的相關稅收政策，非居民企業能享受的稅收優惠則較少，在我國一般應該選擇居民企業。因為每個國家給予高新技術企業的稅收優惠不同，在設立跨國企業時應該選擇稅負較低和稅收優惠較多的國家。我國對于高新技術企業的稅收優惠很大部分是在高新技術開發區內的，對于高新技術企業而言，為了企業擁有更好的發展環境和稅收籌劃，都要盡可能入駐高新技術開發區。

第三，企業增值稅納稅人身份的選擇。在納稅人身份的選擇上，應該先對增值稅稅負平衡點進行計算，選擇稅負負擔較輕的身份，高新技術企業產品附加值較高，增值空間大，其原料比重較低，在進項稅額上可以予以抵扣的金額較小，向外界購入的專利技術等無形資產，都無法取得可抵扣的增值稅專用發票，所以高新技術企業應盡量選擇小規模納稅人，從而減少稅負。

（二）高新技術企業籌資的稅收籌劃

第一，債務融資的稅務籌劃。對于高新技術產業來說，保證資金的持續投入是企業能否持續發展的主要因素之一。一般來說，債務籌資方式包括多種，包括向銀行借款、進行債券籌資、同業拆借、商業信用等。企業的內部集資具有操作簡單、時間短的優點且稅負相比金融機構較低；企業債券籌資的攤銷方法有直線攤銷和實際利率攤銷兩種，影響各年的利息費用攤銷額，從而對各年的應納稅所得額，可以對這兩種方法進行籌劃，以實現延期納稅；企業間的拆借資金，在利息計算及資金的回收方面與銀行貸款相比具有很大自主性，商業信用容易取得且無需辦理，但期限較短。高新技術企業應充分結合國家的各種稅收優惠，再進行企業籌資方式的選擇。

第二，融資租賃的稅收籌劃。租賃是指按照達成的契約協定，出租人把擁有的特定財產（包括動產和不動產）在特定時期內的使用權轉讓給承租人，承租人按照協定支付租金的交易行為。相對來說具有方便、快捷、對承租人要求較低等特點，開辟了新的融資渠道，能夠使企業獲得設備的使用權，正常的開展經營，由于融資租賃租入的設備計提的可以稅前扣除，還能讓高新技術企業減輕稅負，所以具有延期納稅的作用。

（三）高新技術企業收入的稅收籌劃

第一，轉讓定價的稅收籌劃。高新技術企業的產品具有特殊性，其轉讓價格在市場定價中很難找到，為轉移定價提供了很大的空間。在關聯企業內，賣方具有稅收優惠政策時，其交易就以高于市場定價的內部價格進行，當買方具有稅收優惠時，就以低于市場的價格進行。當集團內部存在增值稅納稅人身份存在差異，將利潤轉到低稅負機構，就通過轉移定價降低整體稅負。

第二，兼營和混合銷售的稅收籌劃。高新技術企業在兼營經濟業務的稅收籌劃過程中應當充分考慮不同應稅消費品所要承擔的稅負是不同的，稅收的政策條款明確指出，對于兼營銷售軟件和硬件的企業，如果未進行明確劃分，則一律按照硬件的稅收要求，所以對于兼營的高新技術企業來說，只有將不同產品進行分別核算才能夠起到最好的稅收籌劃。許多高新技術企業在出售產品的同時也會給到一些安裝、咨詢、教學等產品相關的服務，而在銷售產品和應稅勞務等業務上，所應承擔的稅收是不同的，所以高新技術企業在對其進行稅收籌劃的時候，應當區分開這兩者，從而實現更好的稅收籌劃。