略談工程項目如何有效開展責任成本分析

涂用石

工程項目的成本管理發展到如今，已經在概念、范圍、內容上與傳統意義上的項目成本管理有著較大區別，尤其是近二十年來，我國在項目上大力推行責任成本管理，通過科學合理地制定目標成本，明確成本與責任掛鉤的形式，完善成本考核與收入分配的方法，提高了企業經濟效益，實現了項目精細管理。

項目的責任成本管理包括責任成本確定、責任成本分解、責任成本控制、責任成本分析和責任成本考核與兌現等內容。其中責任成本分析是成本管理的一個重要環節，越來越廣泛地被應用到項目管理中。它是以項目責任成本為比較對象，通過對實際成本與責任成本的比較，反映責任成本的階段性盈虧情況和管理偏差；找出項目管理的薄弱點和偏差原因，為項目下一步生產經營的改進提供方向和方法。本文希望通過對項目責任成本分析工作系統的探討，為做好此項工作提供借鑒。

一、影響責任成本分析質量的因素

由于項目不同的特點、項目管理者不同的認識以及項目管理的水平不同，造成了責任成本分析工作在不同項目上的運用參差不齊、分析質量不高，成了成本管理中的一個薄弱環節。主要表現在：

1.項目經理成本分析的意識不夠，重視不足，從而導致分析結果以項目經理的意志為標準，讓分析“失真”；

2.成本要素的管理責任不清，管理的方向不明，該分析而沒有分析，導致分析不全面或數據漏洞百出，失去分析效果。

3.基礎管理不到位、參與分析的人員素質能力不足，造成數據關聯程度不高，邏輯性不強。例如：分析過程中經常出現責任成本計價收入與實際成本口徑不一致的現象；又如不能及時統計已完工程數量，致使勞務分包以及主要材料核銷的實際成本不正確等等；

4.分析報告定性的多，定量的少，分析千篇一律，泛泛而談，無任何可操作的措施內容，失去分析意義。

5.責任成本分析只對項目總體成本的盈虧進行分析，而沒有對項目管理要素進行分析，找不出問題所在，無法制定相應的整改措施。

6.只局限于對成本數據本身的分析，沒有開展針對成本產生過程的分析，從而使成本分析限于表面化。

二、責任成本分析的主要內容

結合項目管理實際情況，應重點分析責任成本預算執行的總體情況、工期進度、施工方案、勞務（專業）分包費用、材料費用、機械使用費用、項目部現場經費以及其它費用等內容（具體內容及偏差原因詳見下表）。通過進行責任成本收入與實際成本的比較，發現偏差，分析偏差原因，制定糾偏措施，并加以落實，全面實現項目責任成本預算目標。

責任成本分析主要內容及偏差原因分析

三、責任成本分析的原則

項目責任成本分析是一項系統工作，應遵循按時分析、數據真實準確、對比分析計算口徑一致、全面反映項目管理要素以及合理對項目管理責任人考核等原則，即及時性、真實性、一致性、全面性和可考核性的“五性”原則。

1. 及時性原則

為了能使責任成本分析具有時效性，項目必須保證每月進行一次收入與成本對比分析，詳細分析收入與成本偏差，制定具體的改進措施，并將在后續的項目管理中予以落實。

2.真實性原則

所有數據的真實性是責任成本分析的基礎，失真數據的分析是無效的。為了確保當期成本的真實性，項目必須做到按月確認責任成本預算收入，按月對勞務隊辦理結算，按月確認材料消耗成本，按月歸集自有和外租機械設備成本以及項目部現場經費，按月清理點工和其他費用，不允許出現賬外成本和賬外收入。嚴格劃清已完工程成本與未完工程成本的界限。

3.一致性原則

責任成本收入必須與實際成本在內容、范圍以及時間上相“匹配”，在統計分析時，還要保證每個數據具有連續性、邏輯性和可追溯性。

4.全面性原則

通過采集的數據，對影響項目成本的各方面因素進行系統分析，掌握項目生產經營的規律，找出當前項目存在的問題，預測項目后期情況，為項目管理者提供改進措施。

5.可考核性原則

項目部每月按照項目責任成本分解情況，根據項目責任成本考核分析結果對相關責任人實施獎罰兌現，尤其是項目的主要領導。

四、做好項目責任成本分析的關鍵

要高質量地做好項目的責任成本分析，關鍵在以下幾個方面：

1.責任分工要明確。責任成本管理的實質就是落實成本管理責任制，因此項目的責任成本分析工作的第一責任人是項目經理，項目經理作為實現項目目標的組織者，應該清醒地認識到此項工作的重要性，抓好成本分析工作，在項目實施過程中解決問題、化解風險。責任成本分析的具體工作由成本管理部門牽頭組織，相關業務部門共同參與，形成領導負責、部門互動、上下協同、各司其職、各負其責的格局。明確的責任分工是做好分析的重要保證。

2.管理基礎要扎實。定期的成本分析是對項目各項管理的集中檢驗和體現，扎實的基礎管理是分析的支撐。沒有日常合理的合同、規范的結算、詳細的臺帳、及時的盤點核銷和入庫入帳等扎實的管理，分析工作只能是“空中樓臺、水中的月”，無法發現問題、找到措施，或者發現的問題也是錯誤的，從而誤導項目的改進。

3.收入確定要合理。根據項目現場實際完成的工作量，準確地計算當期責任成本收入，是對比分析的基礎和“參照物”，是評價項目管理水平的標尺。有了準確的收入，才能對應同樣工作量的實際成本進行定量對比，發現成本異動情況和偏差程度，研究發生原因，實行精準施治。

4.“三個同步”要堅持。即：一是時間同步。項目部每月勞務結算時間不能與物資盤點核銷、財務月末扎帳的時間相沖突，否則無法體現分析的準確性，統一的核算時間是數據分析的基礎。二是核銷口徑同步。對于施工措施、臨時工程等涉及周轉材料、待攤材料的成本，既要與責任預算相匹配，也要求物資部門與財務部門對周轉材料、待攤材料的攤銷原則相一致。三是帳與帳同步。勞務（專業）結算臺賬、工程數量臺賬、物資核銷臺賬、機械租賃臺賬等等各種管理臺賬在分析之前，應與財務帳目進行核對，發現賬面成本與實際成本的差異并予以調整，真正做到收入準確、成本真實。

5.要以工程數量為軸線。工程數量是所有經濟數據的“源點”，是辦理勞務（專業）結算、材料盤點核銷、機械與周轉材料租賃結算等工作的基石，準確掌握每階段的工程數量對做好分析工作起著至關重要的作用，對已完未計或超計超結的工程量，要重點關注，不能遺漏。

6.整改落實要堅決。分析的目的就是為了發現問題，找到癥結，制定措施，糾正偏差，有效改進，否則分析工作只是作表面文章。同時對于分析出的問題，一定要將問題整改責任分解到責任部門和責任人，并通過檢查驗收，形成工作閉環。

7.運用信息化手段。一是能利用計算機軟件完成責任成本快速精準的預算編制，并結合項目目前實際成本管理的情況，將責任成本科學有效地分解至項目各職能部門；二是能讓計算機按要求完成對項目成本要素的數據統計、整理、歸類；三是能運用信息化對比各項目的責任成本收入與實際發生成本，并進行實時預警和形成上報報表，為項目決策者和管理者提供依據；四是能通過信息化手段規范責任成本管理流程，形成項目管理的“大數據”，在提高工作效率，降低工作強度的同時，讓企業和項目能實時地管控成本成為可能。

五、結語

施工企業和工程項目規范開展責任成本分析工作，能極大地提升項目責任成本管理能力，讓管理者能及時發現項目實施過程中出現的管理偏差，采取有效方法加以改進，為項目順利推進、實現既定經營目標提供有力保障。