實質重于形式原則有關問題探討

張志萍

[提要] 隨著經濟全球化發展，世界各國之間的貿易往來也日益頻繁。在貿易過程中，經濟關系的復雜性表現得也越來越突出。在企業貿易過程中，許多貿易表現出來的經濟實質與法律形式之間有著較大的不協調，從而影響到經濟的發展。本文從實質重于形式原則在會計核算中運用的必要性入手，分析存在的問題，并提出可行的解決對策。

關鍵詞：實質重于形式原則；會計核算；問題；對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年1月17日

實質重于形式原則是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。在實際工作中，交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質內容。

一、實質重于形式原則運用于會計核算的必要性

隨著我國經濟的會計發展，企業的經濟交易或事項越來越多，在經濟實質上和法律形式中有不相同的地方。企業在進行貿易活動時，當企業的經濟實質與法律形式不一致時，會影響到企業的發展。在當前社會發展形勢下，實質重于形式作為“我國會計思想核心”之一，就是通過企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算。企業通過會計核算工作的開展管理與營銷工作和經濟規律創新的運用，真實地反映企業的發展狀況，以真實的數據來觀察企業發展的規律。運用實質重于形式的原則不僅有助于優化企業資源配置，還為企業的發展提供決策性的預測建議，從而促進企業的飛速發展和我國會計制度的完善與發展。

二、實質重于形式原則在會計運用中存在的問題

在復雜的市場環境下，企業想有立足之地并在這個競爭激烈的市場上穩步發展，需要提高企業會計信息質量，保障會計信息的可靠性。但會計原則在會計實務應用中存在如下問題：

（一）過分強調實質重于形式原則，被企業規避或者濫用。企業能對被投資單位實施控制或者不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，企業應當采用成本法核算。企業對被投資單位具有共同控制或者重大影響的長期股權投資，企業應當采用權益法核算。因此，企業更注重對被投資單位的控制和影響，也就是經濟實質，而不是法律形式。

在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響；如果兩方或多方同受一方控制，新準則視為關聯方。是否存在關聯方關系，應視其關系的實質，即各方實質上是否存在控制、共同控制和重大影響的關系。倘若企業過分強調實質重于形式的原則，容易被企業規避或濫用。

（二）從業人員專業素質不高，影響運用效果。近些年來，會計核算人員的數量迅速增多，企業方面往往忽視了會計核算人員的專業素質。由于會計核算人員的自身職責不清、法律意識薄弱，經常出現通過職權辦理違法的虛假核算信息，從而影響了實質重于形式原則的運用效果。在實際的監督管理工作中暴露出的問題較多，相關工作人員由于不了解報賬單位的經濟活動，無法跟蹤監督，主要是審查票據是否合法，填寫是否規范，內容是否完整等，從本質上忽視據的實質性，無法對業務作出正確的判斷，問題較為突出。作為能夠保證企業健康、持續發展基礎的工作人員，如果不能了解自身職責，就不能積極帶動企業的快速發展。

（三）實質重于形式原則被人為當作操縱利潤的工具。有些經濟交易在形式和實質反映不同，有些會計人員會因為各種方面的壓力去主觀上修飾財務上的利潤或者其他方面，這樣的做法會直接影響財務報表的真實性。

融資租入固定資產從法律形式上其所有權不屬于承租企業，但由于租賃合同中規定的租賃期很接近該資產的使用壽命，同時租賃期滿時承租企業有優先購買的選擇權，而且在租賃期內承租企業有權支配資產并從中受益，因此實質上承租企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益，在會計確認、計量和報告上應將該資產視為承租企業的自有資產，并列入承租企業的資產負債表。企業更注重對被投資單位的控制和影響，企業的決策權是由企業一方控制、共同控制。這種關系在很大程度上決定是否存在利益關系。

（四）實質重于形式原則的運用缺少完整的評價管理機制。社會各行各業經常出現不具備從業資格、資質的人員，卻依然混進會計核算隊伍當中，在一定程度上影響會計核算的公平、公正的法律有效性，在會計核算的過程中，經常出現錯算、漏算，造成會計核算信息失真、財務報表及相關信息被歪曲等。由于缺少完整的評價管理機制，從而導致會計核算行業一度出現混亂。在很大程度上，缺乏完整的評價管理機制，使會計核算人員在一定程度上抱有僥幸心理，經常出現核算工作的失真，沒有對核算工作抱有積極態度，從本質上忽視核算內容的真實性、合法性，極度缺乏動態性和前瞻性。

三、實質重于形式原則在會計運用中有關問題解決對策

（一）建議制定新的會計準則和管理機制。為了更好地將會計實質重于形式原則運用到會計實務中，國家在制定新的會計準則時，要建立實施和該項原則相應的制度，對于出現形式和實質不一致的經濟業務，企業應該和注冊會計師進行細致的磋商，對于磋商結果不一致的經濟事項，應該請示企業財政部門之后再進行科學有效的會計處理。制度的建設則需要企業管理層能夠具有清晰的認知，在實際實施過程中暴露出的問題能夠得到有效及時的解決，建立完整的、合理的培訓教育評價管理機制，保障企業的發展能夠處在明確規范的制度管理環境下，促進企業有序健康發展。

（二）加強對企業會計人員業務培訓，提高綜合素質。實質重于形式原則在實務會計中的應用使得企業對會計人員的綜合素質有了更高的要求。對核算人員進行整體核算培訓，加強核算理論知識，重視理論與實踐相結合，從本質上提高核算效率。把核算知識及合法操作作為培訓內容，并列為企業核算人員升遷考核標準，以此對核算人員進行年終考評，實行獎懲制，進而最大限度地調動會計核算人員工作的積極性，嚴格遵守企業管理規定，合法操作并完成核算任務。因此，政府要不斷采取有效措施提高企業會計人員的專業水平和職業判斷能力，有針對性地對企業會計人員進行后續綜合素質教育，為企業打造一支通曉會計理論、精通各項會計業務的精英會計隊伍。endprint

（三）把握經濟實質，提高職業判斷水平。面對復雜的經濟形勢，會計人員要養成主動思考、透過表面現象看本質的習慣。提高自身職業的判斷能力。保證會計信息的真實性、有效性從而將企業的財務狀況和企業運營成果真實、全面的反映出來，為會計信息使用者和決策者提供有效的會計信息。在會計核算過程中，會計人員要根據會計處理遇到的實際情況，恰當運用實質重于形式這一原則，從而真實地反映出企業的財務狀況為企業決策者提供客觀正確的決策依據。

（四）合理選擇會計核算方法，提高原則的運用效果。會計從業人員對業務進行核算時，首先就要根據交易的經濟實質判斷其是否為貨幣性交易這是對交易過程是否實現了經濟效益的關鍵界定要素，要根據實質重于形式的原則嚴格遵照交易準則中的規定判斷交易性質，并進一步確定其會計信息的歸屬企業合并政策及投資核算方法。

《企業會計制度》中規定：母公司對其他企業的投資要占到后者資本總額一半以上或者擁有實質控制權，才可以將其合并納入自身會計報表的范圍。這樣當母公司僅具有其他單位名義上的權益性資本即使比例占到50%，然而不具備有效控制權和管理能力時也不可以編制合并會計報表，這也是根據實質重于形式的原則分析投資公司對子公司的控制實質而得出的結論而非僅僅考慮投資比例和法律形式來進行判斷。

（五）加大企業的會計監督執法力度

1、加強財政相關人員常規性監管。通過資金流運用、控制、投資、融資與其他會計常規工作等，對資金、物資與股份等運用進行專業監管，讓財會部門及其相關人員立足企業會計實務職責施加力所能及的符合經濟實質的監督甚至制止，為決策層或領導層冷靜決策和開展經營管理為預設科學的時間與思考空間。在企業的經濟實質和經濟規律開展自己的職責行為，如通過規范使用發票嚴格執行報銷制度，嚴格執行收支分離制度等，實現了對企業整體、企業各個部門與各個相關的領域的財會性監管，引導企業按照經濟實質與經濟規律去開展經濟行為和創新。

2、提高企業自身的監督控制。當企業各種經管行為中的不足、缺點與后果直接地表現出來，企業決策層或領導層會從自身的職責與企業發展前景出發，在糾正、改進與完善中提升企業自身的發展能力，如完善用人制度、資金使用制度等。工作的開展既有常規的審計，也有專項工作審計；既有問題發現性審計，也有問題整改性審計等。通過這些工作的常規動態與專門的開展，對那些有可能造成企業經濟實質偏離的現象進行有效地篩選，并從會計專業性方面制定應對措施，積極主動地控制非經濟實質行為。

總之，實質重于形式原則作為相關法律內容的體現和對法律缺陷的有效補充，要運用會計專業技術技能和知識引導企業尊重經濟規律、市場規律與會計規律，把自己的一切行為都置放到尊重事實、挖掘事實與總結事實規律的基礎上。這樣能撥開經濟競爭中各種復雜的干擾性、迷惑性甚至欺騙性的因素，讓企業在真實信息的確認、計量、記錄、報告與披露中去科學決策、科學組織企業發展行為推動企業良性發展，從而提高企業的會計信息質量。

主要參考文獻：

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[4]趙筠.實質重于形式原則在新會計準則中的應用分析[D].河北經貿大學，2017.1.endprint